第五章固定资产_Microsoft_PowerPoint_演示文稿中级版

中级财务会计会计学院张红霞第五章固定资产教学目的、要求：本章讲述固定资产取得、折旧、后续支出和固定资产处置的核算。教学目的是让学生了解固定资产的相关概念和确认，熟悉固定资产取得成本的计价，掌握固定资产的增加、减少、折旧等核算方法，并能够运用所学知识处理有关固定资产的经济业务。教学重点和难点：本章的教学重点是固定资产的取得和计价、处置的核算及折旧计算方法；教学的难点是融资租入固定资产的处理。教学时间：计划授课8课时讲解的主要内容：第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义与确认条件（一）固定资产的定义我国会计准则规定：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括：房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。我国与国际会计准则在固定资产的含义上基本一致，都强调以三个方面：（1）有形性（2）持有目的（3）使用寿命使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在实际工作中，对不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年以上，也作为固定资产进行处理。固定资产的特征1.固定资产是有形资产其实物形态在使用中基本保持不变。2.可供企业长期使用固定资产使用寿命较长，至少在一年以上，固定资产价值转移通过多个会计期间完成。3.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有固定资产是生产经营的必要条件。（二）固定资产的确认条件固定资产的确认是指企业在什么时间以多少金额将固定资产作为企业拥有或控制的经济资源进行反映。固定资产在同时满足以下两个条件时才能加以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。在实务中主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否实质上转移到了企业来确定，而无论企业是否收到或存放该固定资产。其中，与固定资产所有权相关的风险是指由于经营情况发生变化造成的相关收益变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利润等。需要说明的是融资租入的固定资产，满足固定资产确认的这个条件。两点注意事项：（1）企业在对固定资产进行确认时，应按固定资产的定义和确认条件，考虑企业的具体情况加以判断。例如：环保设备和安全设备，虽然不符合固定资产的定义，不能直接为企业带来经济利益，但这类资产有助于企业从其他相关资产上获得经济利益，因此,也确认为固定资产。工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。符合固定资产确认条件的就确认为固定资产，否则应当作为流动资产核算和管理。（2）对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，所采用的折旧方法和折旧率也各不相同，这种情况下就需要将它们各自作为单独的固定资产核算。例如：飞机引擎，如果其与机身具有不同的使用寿命，适用不同的折旧率和折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。2、该固定资产的成本能够可靠地计量。要确认固定资产，企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。此外如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。例如，对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，企业需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。二、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途分类1、经营用固定资产经营用固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产。具体包括：（1）房屋：指生产车间和行政管理部门使用的房屋以及安装在房屋内部与房屋不可分割的附属设备。如：电梯、上下水道、煤气输送管道、卫生设备等。（2）建筑物：指房屋以外的各种建筑物。如：矿井、铁路、桥梁、储油库、蓄水池、水库、水坝、围墙、栅栏等。（3）动力设备：指为生产电力、热力、风力或其他动力的各种机器设备。如：发电机等。（4）机器设备（5）运输设备（6）工具、仪器、器具等工具：切削工具；仪器：检验、实验、测量用仪器；生产用具：包装工具。2、非经营用固定资产非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。如：职工食堂、宿舍、浴池等使用的房屋和设备。（二）固定资产按使用情况分类1、使用中固定资产使用中固定资产是指企业正在使用的经营用固定资产和非经营用固定资产。注意：房屋、建筑物无论是否使用都应视为使用中的固定资产。季节性、大修理、替换使用等原因停用的固定资产也属于使用中的固定资产。2、未使用固定资产未使用固定资产是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。3、出租固定资产出租固定资产是指企业根据租赁合同的规定，以经营租赁方式出租给其他企业临时使用的固定资产。4、不需用固定资产不需用固定资产是指企业多余或不适用、待处置的固定资产。（三）按所有权性质分类1、自有固定资产企业拥有、可自由支配使用。2、租入固定资产经营性租入：有使用权，无所有权。融资资租入：视同自有固定资产。（四）按固定资产的性能分类1、房屋2、建筑物3、动力设备4、传导设备5、机器设备6、运输设备7、工具、仪器、器具等（五）按固定资产的来源渠道分类1、外购的固定资产2、自行建造的固定资产3、投资者投入的固定资产4、融资租入的固定资产5、改建、扩建新增的固定资产6、接受抵债取得的固定资产7、非货币性资产交换换入的固定资产8、接受捐赠的固定资产9、盘盈固定资产等（六）综合分类1、经营用固定资产2、非经营用固定资产3、租出固定资产4、未使用固定资产5、不需用固定资产6、融资租入固定资产等三、固定资产的计价标准固定资产计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。固定资产的计价标准有三种：---原始价值---重置完全价值---净值（一）原始价值（简称原价、原值）1、含义原始价值也称历史成本、原始成本，是企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使用固定资产达到预期工作状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括：买价、进口关税、运输费、装卸费、安装费等。固定资产的来源渠道不同，其原始价值的确定方法会有所不同。如：外购的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、改建扩建新增的固定资产、接受抵债取得的固定资产、非货币性资产交换换入的固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈固定资产等。由于原始价值是企业组织固定资产核算和计提折旧的依据。因此固定资产价值一旦确定，不允许随意调整。注意事项之一：为购建固定资产而借入款项所发生的借款费用资本化问题。我国会计准则规定，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，按规定计算应予资本化的金额，计入购建固定资产的价值，不能资本化的部分，计入当期费用；在固定资产达到预定可使用状态之后发生的借款费用应计入当期费用，不能资本化。注意事项之二：有些企业在确定固定资产价值时还应考虑固定资产的弃置费用问题。弃置费用：是指根据国家法律、国际公约等的规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站核设施等的弃置和恢复环境的义务所需要的支出。固定资产的弃置费用的发生是一项未来事项。如果符合预计负债确认条件的，在确定固定资产原始价值时，将弃置费用未来发生额的现值反映在原始价值中，同时以相同的金额确认企业的预计负债。固定资产的原始价值具有客观性和可验证性，但也存在明显的局限性。（二）重置完全价值（重置价值）重置完全价值是指在现实的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。它反映固定资产的现时价值，理论上它比采用原始价值计价更为合理。但是由于重置完全价值本身不断变化，在会计实务中不具有可操作性差。因此，只能作为固定资产的一个辅助计价标准，通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，如盘盈或接受捐赠固定资产时使用。（三）净值（折余价值）是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。固定资产净值可以反映一定时期固定资产尚未磨损的现有价值和实际占用在固定资产上的资金数额。计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据将固定资产的原始价值与净值对比，可以了解固定资产的新旧程度。四、固定资产的初始计量（一）外购固定资产使用的账户1、1601“固定资产”账户账户性质：资产类账户结构：借：增加，贷：减少，余：借方，期末固定资产原值。明细核算：固定资产卡片，按每项固定资产单独设置。2、1602“累计折旧”账户。核算内容：用来反映固定资产因使用而导致其价值损耗的发生情况。账户性质：资产类，是“固定资产”账户的备抵调整账户，账户结构：贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因固定资产减少而注销的折旧，贷方余额表示企业固定资产累计的折旧额。3、1605“工程物资”账户核算内容：核算工程物资的形成和使用情况。账户性质：资产类账户账户结构：借方登记验收入库工程物资的实际成本，贷方登记工程领用物资的实际成本，期末借方余额表示库存工程物资的实际成本。明细核算：按工程物资的品种设置明细账。4、1604“在建工程”账户核算内容：核算在建工程的建设及完工情况。账户结构：资产类账户账户结构：借方登记建设实际发生的各项成本，贷方登记结转已完工程的实际成本，借方余额表示尚未完工的工程成本。明细核算：按建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程物资购入时出库时在建工程领用工程物资时工程完工时取得固定资产时固定资产固定资产减少时注销折旧时提取折旧时累计折旧库存物资成本尚未完工工程成本固定资产原始价值已提累计折旧额制造费用管理费用外购固定资产核算企业购入固定资产，应以实际支付的全部价款作为固定资产原值，并根据付款方式分别使用应付账款、银行存款、长期应付款等账户进行核算。1、购置固定资产价值的确定包括实际支付的买价、进口关税、其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的费用。如：运输费、安装费装卸费、专业人员服务费等。在实务中，外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。另外，当企业购买固定资产的价款可以延期支付时，实质上具有融资性质，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用。2、购置固定资产核算（1）购置不需安装固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额)贷：银行存款应付账款应付票据长期应付款例5-1见教材87页（2）购置需要安装固定资产①购入需要安装设备时：借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额)贷：银行存款②发生安装费用等相关支出时：借：在建工程贷：原材料银行存款③安装完毕，交付使用时：借：固定资产贷：在建工程例5-2见教材88页个别情况下，企业采用捆绑的方式购入固定资产，只有总成本的标价，没有单项资产的标价。为了方便管理和核算，应将总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，已确定各项资产的入账价值。【例】银河公司为降低采购成本，于2007年4月1日，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。银河公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价