第八章++无形资产+

第七章无形资产内容简介本专题是关于无形资产的介绍无形资产的含义及特征无形资产的初始计量、后续计量无形资产的处置及减值要求阅读：《企业会计准则第6号——无形资产》一、无形资产概述★二、无形资产的初始计量★★三、内部研究开发费用的确认与计量★四、无形资产的后续计量★★五、无形资产处置★★目录一、无形资产的含义及特征第一节无形资产概述《企业会计准则第6号——无形资产》•无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《国际会计准则第38号——无形资产》•无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。相同点不同点•二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点•国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的•我国的会计准则却没有做详细的表述◦根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利•由政府机构授权•企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍◦商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。◦无形资产具有的特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销三、无形资产的确认◦作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：◦（1）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求◦（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益◦（3）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。◦（一）外购的无形资产入账价值：实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出第二节无形资产的初始计量通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：具体内容详见教材P201甲公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费250000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产250000贷：银行存款250000例7—1华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款1290000元，相关的法律手续已办好。借：无形资产1290000贷：银行存款1290000例7—2◦（二）投资者投入的无形资产入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。例:R公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值30万元，折合为公司的股票6万股，每股面值1元。借：无形资产——专利权30贷：股本6资本公积——股本溢价24◦（三）非货币性资产交换取得的无形资产入账价值：应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定来确定。具体应分别两种情况进行处理：情况一：以非货币性资产进行交换的业务具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量时满足两个条件例:华联实业股份有限公司根据公司的发展需要,决定以一台设备交换MP公司一项专利权.该项固定资产原始价值125000元,累计折旧11000元,已计提减值准备2000元.支付相关税费1100元.假定该设备的公允价值为120000元.其账务处理如下：（1）注销固定资产原价、累计折旧、减值准备。借：固定资产清理112000固定资产减值准备2000累计折旧11000贷：固定资产125000例6—23A（2）非货币性资产交换借：无形资产121000贷：固定资产清理112000营业外收入8000银行存款1100例6—23A情况二：以非货币性资产进行交换的业务不具有商业实质，或换入资产或换出资产公允价值不能够可靠计量时具体内容详见教材P202例:华联实业股份有限公司根据公司的发展需要,决定以一台设备交换MP公司一项专利权.该项固定资产原始价值125000元,累计折旧11000元,已计提减值准备2000元.支付相关税费1100元.假定该设备和专利权的公允价值无法确定.其账务处理如下：（1）注销固定资产原价、累计折旧、减值准备。借：固定资产清理112000固定资产减值准备2000累计折旧11000贷：固定资产125000例6—23A（2）非货币性资产交换借：无形资产113100贷：固定资产清理112000银行存款1100例6—23A◦（四）债务重组取得的无形资产入账价值：企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。◦如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；◦如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。例:华联实业股份有限公司一笔应收账款是LD公司前欠的货款，金额为146000元.因LD公司发生财务困难，短期内难以偿还，经双方协商，公司同意LD公司以一项专利权抵债，该项专利权的公允价值为120000元.（1）假定华联公司已计提坏账准备5000元借：无形资产120000坏账准备5000营业外支出21000贷：应收账款146000例6—23A（2）假定华联公司已计提坏账准备29000元借：无形资产120000坏账准备26000+3000=29000贷：应收账款146000资产减值损失3000例6—23A◦(五)政府补助取得的无形资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。入账价值：企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理：具体内容详见教材P205例:华联实业股份有限公司收到政府行政划拨的土地使用权。根据有关凭证，此项无形资产的公允价值为1200万元.借：无形资产1200贷：递延收益1200企业收到政府补助的无形资产时，无形资产×××递延收益×××递延收益科目递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。一、本科目是一个损益类调整性的科目，核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。二、递延收益的主要账务处理（一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。（三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。三、本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。第三节内部研究开发费用的确认与计量争论焦点三种处理方法：◦一是全部费用化◦二是全部资本化◦三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）一、研究阶段和开发阶段的划分◦无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类定义特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大二、内部研究开发费用的确认与计量的原则◦研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。◦开发阶段：且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：•完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。•具有完成该无形资产并使用或出售的意图。•无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。•有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。•归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。内部研究开发费用处理原则当研究阶段和开发阶段无法合理划分时，所有支出如何处理？研发阶段无法划分的，应当计入当期损益(管理费用)，不计入开发活动的成本。【例题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】ABD三、内部研究开发费用的账务处理◦设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。◦企业的研发支出包括直接发生的(如研发人员的工资、材料费等)和分配计入（如研发支出在多项研究开发活动中的分配）的两部分。◦研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。◦企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材料×××银行存款×××应付职工薪酬×××研发支出——资本化支出××××××研发支出——费用化支出××××××无形资产×××管理费用×××期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。研发支出科目一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，分别按照“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。二、研发支出的主要账务处理（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记无形资产科目，贷记本科目（资本化支出）。期末，企业应将本科目归集的费用化支