第八章行政资产

行政单位及其特点行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括国家立法机关、国家行政机关、司法与检察机关及其他单位。•行政单位属于上层建筑，其职能作用在于维护国家机构的正常运转。★国家立法机关：即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会。★国家行政机关：即国务院和地方各级人民政府及其工作机构。★司法与检察机关：即各级任命法院和人民检察机关等。★其他单位：如党派、人民团体、协会等。这些单位就其本身性质而言不属于行政单位，但因其经费来源主要为国家财政拨款，或因其财务收支业务与行政单位类似，因而也被视同行政单位。注：军队虽然也通过国家预算拨款解决经费，但习惯上将军队作为独立的系统，不划为行政单位。行政单位与企业相比，具有以下特点：（1）业务活动的目的是执行社会管理职能，而无直接经济目的。（2）资金供应渠道单一，不要求经济回报。（3）不要求资金的补偿。（4）行政单位预算具有强制性。行政单位通过编制预算取得国家的拨款。•（5）资金管理权受限制。（随着我国财政资金实行国库统一支付和政府集中采购制度的推广和实施，行政单位从财政部门取得的拨款更多的是以额度的形式存在，而非银行存款。行政单位虽然拥有资金的所有权和预算范围内的使用权，但保管和支付银行存款的具体业务却由财政部门掌握）行政单位与事业单位相比，主要区别在于：（1）业务职能不同。行政单位业务活动的主要职能是维护国家机器的正常运转，业务内容较单一。事业单位则是为社会提供公益服务、劳务或产品，涉及科教文卫等多方面，业务活动多种多样。（2）资金供应渠道不完全相同。前者完全依靠国家拨款，后者具有多种渠道，如捐赠、借款等。（3）资金补偿程度不同。前者不需要资金补偿，后者情况复杂，有的不需要，有的需要部分或全部补偿，但不是为了获取利润。（4）收支确认原则略有不同。除国家拨款资助外，许多事业单位存在自筹资金，在举办事业活动的同时，也与其他单位、企业存在经营性的业务，事业单位资金来源和业务的复杂性要求确认收支以权责发生制为主，收付实现制为辅，以保证管理的需要。（5）行政单位无须进行成本核算。生产产品或提供劳务的事业单位，应采用成本核算，以监督资金使用效率等。（4）收支确认原则略有不同。除国家拨款资助外，许多事业单位存在自筹资金，在举办事业活动的同时，也与其他单位、企业存在经营性的业务，事业单位资金来源和业务的复杂性要求确认收支以权责发生制为主，收付实现制为辅，以保证管理的需要。（5）行政单位无须进行成本核算。生产产品或提供劳务的事业单位，应采用成本核算，以监督资金使用效率等。（4）收支确认原则略有不同。除国家拨款资助外，许多事业单位存在自筹资金，在举办事业活动的同时，也与其他单位、企业存在经营性的业务，事业单位资金来源和业务的复杂性要求确认收支以权责发生制为主，收付实现制为辅，以保证管理的需要。（5）行政单位无须进行成本核算。生产产品或提供劳务的事业单位，应采用成本核算，以监督资金使用效率等。行政单位概述•行政单位会计的含义及特点行政单位会计是指以货币为主要计量单位，各级行政单位对预算资金和其他资金的运动过程及其结果进行系统、全面、连续、综合地核算、反映和监督的一门专业会计。•行政单位会计的特点1．非营利性2．不需进行成本核算3．收支核算服从预算管理的要求4．会计核算基础为收付实现制5．资金的运动是单向的行政单位概述•行政单位会计的对象行政单位会计对象，是行政单位预算资金和其他资金的运动--经费的拨入和经费的支出。具体对象：主要对象：经费的取得和使用。经费，即国家拨款形成的收入；经费支出，即在执行公务中消耗的资金。其他：行政性收费收入及其他收入，以及相应的各项支出。评价经管责任基本目标决策有用性行政单位概述•行政单位会计的基本目标最基本的的行政单位概述•行政单位会计的主要任务1.提供反映单位管理当局经管责任的财务信息2.参与预算编制，合理安排收支，保证资金供应与有效使用3.定期编制会计报告，如实反映单位预算执行情况，进行会计活动分析4.建立健全内部财务管理制度，对行政单位经济活动进行内部控制5.加强行政单位的资产管理，防止国有资产流失行政单位会计的组织系统（一）主管会计单位主管会计单位是指向同级财政部门领报经费，并对下一级预算单位核拨经费的行政单位。权力：支配本单位经费，在所属的各单位之间分配预算拨款和预算外资金。义务：不仅编制本单位会计报表，还要根据下属单位会计报表编制汇总会计报表。（二）二级会计单位二级会计单位是指向上一级预算单位报领经费，并对下一级预算单位核拨经费的行政单位。注：不能越级发生经费领报关系；非隶属关系的单位之间也不能发生经费领报关系；二级会计单位也需要编制隶属范围内的汇总会计报表。（三）基层会计单位基层会计单位是指向同级财政部门或上一级预算单位报领经费，没有下级拨款单位的行政单位。注：只对本级单位经费有支配权，只需编制本单位会计报表。另：不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。记账基础行政单位采用的记账基础是收付实现制。链接：财政总预算会计主要以收付实现制为核算基础，个别事项可采用权责发生制。行政单位概述•行政单位会计要素1.资产行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、有价证券和固定资产。2.负债负债是单位承担的能以货币计量，需要以资产来偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资及应付津贴、补贴等。所有的往来借垫款项性质的负债只在“暂存款”科目核算。行政单位概述•行政单位会计要素3.净资产净资产是行政单位资产减负债的余额。4.收入行政单位收入是指行政单位为开展公共服务即公务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。5.支出行政单位支出是指为开展公务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。行政单位概述•行政单位会计科目设置及其核算内容1.具体内容见书中P2412.行政单位会计科目的使用要求（1）统一核算口径，由财政部根据有关制度制定会计科目。（2）非经财政部门同意，不得减并。不需用的科目，可以不用。（3）各行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。（4）各行政单位在全国统一的总账科目下，可根据需要自行设置明细科目。行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、有价证券和固定资产。流动资产是指行政单位占有或者使用的可以在一年内变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。行政单位资产的管理与核算一、货币资金的核算（一）现金的管理与核算1.管理（1）严格遵守银行核定的库存现金限额（2）收入的现金必须及时送存银行，不得随意坐支。（3）明确规定现金的使用范围。（4）严格现金的收付手续。（5）建立现金内部控制制度。（6）如实反映库存现金数额第一节流动资产的核算最高限额：一般为3天与企业会计类似核算（1）收到现金时借：库存现金贷：银行存款等（2）支出现金时借：经费支出/其他应收款/贷：库存现金注：行政事业单位会计科目现在与企业会计科目趋同----“库存现金”等----如果发现现金溢余或短缺情况，应及时查明原因，进行相关会计处理。在未查明原因前，对溢余或短缺的现金，应通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后，转销“待处理财产损溢”；对不能查明原因的溢余或短缺现金，将作为“应缴预算款”和“经费支出”处理。具体处理见书中例题8-1至8-6•（二）、银行存款的管理与核算银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。（1）对于尚未进行财政国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门将财政资金直接拨入行政单位的开户银行。行政单位需要使用财政资金时，直接通过其开户银行提取现金或转账向收款人支付。（2）对于已经进行财政国库单一账户制度改革的行政单位，由于可能会存在一些不需要上缴财政的小额零星收入、单位自筹资金、往来款项等，因此，可能仍然需要在银行开设银行存款账户。管理要求（1）严格银行的开户管理，禁止多头开户（2）严格遵守银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督和管理。（3）银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借或转让。（4）建立银行存款内部控制制度。（5）按照规定的银行结算方式办理业务。•银行的结算方式•四票、两托、一汇、一卡、一证核算（1）将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款贷：库存现金（2）收到预算资金时借：银行存款贷：拨入经费（3）提取和支出银行存款时借：经费支出贷：银行存款例8-789