第六章货币资金财务管理课件

1第六章货币资金库存现金银行存款其他货币资金货币资金的报告2货币资金是指以货币状态存在的那部分经营资金，流动性最强，包括存放在出纳手中的库存现金、存放于银行或其他金融机构的款项，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的货币资金。3核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。4第一节库存现金现金概述现金的概念狭义的现金：库存现金广义的现金：库存现金、银行存款、其他符合现金定义的票证。现金的管理制度国务院颁布《现金管理暂行条例》1、现金的使用范围P281）职工工资、津贴；2）个人劳动报酬；3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；6）出差人员必须随身携带的差旅费；7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。52、库存现金限额根据企业的实际需要，距离银行的远近，3～5天的零星支出确定。（不包括工资、差旅费支出）3、不准坐支现金企业只可从库存现金限额中支付或从开户银行提取现金支付，不得从企业的现金收入中直接支付现金。674、加强现金收支的日常管理（建立内部控制）保证会计记录的真实、完整；保护资产的安全、完整；确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行。遵循以下原则：①聘用合格的职员（职业道德、胜任能力）②明确各个岗位的责任（便于追究责任）③建立严格的授权批准制度（明确要授权的现金业务）④分离不相容的职能（授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查）⑤岗位轮流（对舞弊人员起到威慑）⑥加强监督（岗位设置、授权执行、支付款项印章保管、票据保管）8现金收入内部控制：职能分开（管钱、管账）、明确责任、加强监督现金支出的控制：严格控制现金使用范围、职能分工、健全付款手续（授权批准）、加强监督库存现金控制：正确核定库存现金限额、实行日清日结制度、加强内部审计9库存现金的核算序时核算设置（三栏式）日记帐，由出纳根据收付款凭证逐日逐笔登记，每日终了，计算收入数、支出数和结存数，与实存数核对。做到日清日结。如果企业有外币现金收支业务，那么就应当分币种设置“现金日记帐”进行明细核算。在编制财务报表时，还应当在报表附注里分币种报告现金原币余额，以及按交易日汇率或者近似汇率折算为人民币的金额。总分类核算设置库存现金总帐，由不从事出纳工作的会计人员进行。月份终了，与日记帐核对。10现金清查一、出纳人员每日营业终了进行帐款核对。二、清查小组定期或不定期的盘点和核对。对现金进行帐实核对，如发现帐实不符，应立即查明原因，并按规定处理。现金清查核对后，需编制“现金盘点报告表”。发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目反映。11如为现金短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后，借：其他应收款-责任人-应收保险赔款管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢12如为现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（属于应支付给其他单位）营业外收入（无法查明原因）P32例113备用金备用金—指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”核算。备用金不由出纳保管，而是事先付给业务人员，供其使用，以后凭有关凭证到出纳处报销。实际是一种应收款项，通过“其他应收款”核算。14根据预付方式不同，分为：•定额备用金——指用款单位按定额持有的备用金。供业务人员长期使用，业务发生后在规定时间内报销，补足原核定的金额。适用于具有经常性费用开支的内部用款单位。•非定额备用金——指用款单位不按固定额度持有的备用金。根据实际需要由财会部门预付用款单位一定时期的备用金数额；使用后向财会部门报账核销；支用完毕，再根据需要由财会部门拨付下一时期的备用金。适用于用款单位的非经常性开支。15定额备用金的核算拨付备用金时借：其他应收款（或备用金）贷：库存现金使用后报销借：管理费用贷：库存现金收回借：库存现金贷：其他应收款（备用金）P53例22非定额备用金的核算拨付，借：其他应收款-×××贷：现金报销借：管理费用贷：其他应收款-×××P53例2316第二节银行存款银行存款账户的管理人民银行发布《人民币银行结算账户管理办法》基本存款户：只能开立一个，是主办账户。办理日常转账结算和现金收付。一般存款户：银行借款转存，与基本存款户不在同一地点的非独立核算单位开立的帐户。办理转账结算和现金缴存。临时存款户：指存款人因临时经营活动在规定期限内而开立的帐户，可以办理转账结算和现金收付。专用存款户：因特定用途的需要而开立的帐户。办理各项专用资金的收付。17银行结算方式结算，是指企业与企业、企业与个人之间的货币资金的收付行为。结算方式：现金结算（在现金使用范围内）银行结算，又称转账结算，通过银行账户进行。企业办理结算必须按照《支付结算办法》、《票据法》的规定办理。银行汇票银行汇票，是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。适用于先收款后发货、钱货两清的商品交易。单位和个人均可使用。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的可以支取现金。付款期限1个月。18192021银行本票：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持有人的票据。银行本票分为定额本票和不定额本票。特点：信誉高、支付功能强，金额确定。适用于同城结算。222324商业汇票：出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或出票人的票据。适用条件：在银行开户的法人以及其他组织之间，真实的交易或债权债务关系。期限由交易双方确定。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。25•银行承兑汇票签发人：在承兑银行开户的存款人。在票据到期前，将款项交存开户行。承兑人：银行。银行根据票面金额的万分之五收取手续费。付款人：承兑银行收款人：在票据到期时，将汇票送交开户行办理结算。•商业承兑汇票签发人：收款人或付款人。承兑人：银行以外的付款人。通常为购货企业。付款人：购货企业收款人：在票据到期时，通过开户银行委托收款。26商业汇票结算程序272829支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于同城结算。信用卡：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。信汇（通过邮寄方式将款项划给收款人）和电汇（通过电报或其他电子方式将款项划给收款人）30313233委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位或个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取。适用于同城或异地结算、公用事业费的收取。托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。*办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。3435托收承付结算程序536国内信用证国内信用证，是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证起源于国际贸易结算，银行充当进出口商之间的中间人和保证人。企业委托银行办理信用证时，要向银行递交“信用证委托书”，并且需要在银行存入相应的款项。37通知行、受益人开户行38*企业采用不同的结算方式，账务处理也不相同。1、采用银行本票、银行汇票、信用证、信用卡结算方式，将款项交存银行时，借记“其他货币资金”账户。2、采用商业汇票结算方式，通过“应收票据”账户3、采用委托收款、托收承付方式，通过“应收账款”账户4、采用汇兑、支票结算方式，直接通过“银行存款”账户39银行存款的核算序时核算，设置日记帐由出纳登记。日清月结，每日结出余额，每月核对，编制银行存款余额调节表。总分类核算，由其他会计人员担任。有外币业务的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。在编制财务报表时，这些企业还应当在报表附注里分币种报告银行存款的原币余额，以及按交易日汇率或者近似汇率折算为人民币的金额。40银行存款的清查*方法：*核对帐目1、日记账、总帐之间的核对2、银行对账单、日记帐之间的核对编制银行存款余额调节表。差异存在的原因：一、记账错误；二、计算错误；三、未达帐项，月末较为常见。*未达帐项的类型：①企业已收，银行未收②企业已付，银行未付③银行已收，企业未收④银行已付，企业未付①②调整银行对账单记录，③④调整日记帐记录。41例，某企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。（1）企业已经入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。（2）企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票（号码4720），金额4000元。（3）银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款（委托号码971204），金额为16936元。（4）银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。42银行存款余额调节表项目金额项目金额银行日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收、企业未收16936加：企业已收、银行未收5000减：银行已付、企业未付68减：企业已付、银行未付4000记账错误记账错误调节后余额181917调节后余额18191743未达账项的处理方法：理论：会计人员编制了银行存款余额调节表，应对银行存款账户进行调整，使之反映调整后的余额。我国制度规定：银行存款余额调节表不能作为未达账项的原始凭证，不能调整银行存款日记账。国际惯例：不管是否调整日记账，在编制资产负债表时，报告的银行存款余额应该是调整未达账项后的余额。（原因：调整后余额反映企业实际拥有的存款，不然有可能歪曲财务状况）44第三节其他货币资金其他货币资金的内容和特点*在我国会计实务中，将企业的外埠存款和票据性存款称为“其他货币资金”，包括：•外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。实行半封闭管理，只付不收，付完清户。除了采购人员可从中提取少量现金，一律转账结算。•银行汇票存款•银行本票存款•信用卡存款•信用证保证金存款•存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。45特点：*有特殊的存在形式和支付方式，支付对象和用途已被严格限定。其他货币资金的核算1、外埠存款将款项汇出时借：其他货币资金-外埠存款贷：银行存款使用时借：材料采购应交税费-应交增值税(进项）贷：其他货币资金-外埠存款P35例2462、票据性存款的核算P35例3、4、5、6交存款项时借：其他货币资金-银行汇票存款-银行本票存款-信用证存款-信用卡存款贷：银行存款3、存出投资款的核算P37例7划出款项时借：其他货币资金-存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时借：交易性金融资产贷：其他货币资金-存出投资款47第四节货币资金的报告关于货币资金信息披露的规定根据《企业会计制度》和中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定》，关于货币资金，企业应披露的事项包括：1、在资产负债表里：在“货币资金”项下列示现金、银行存款、其他货币资金的合计金额。2、在财务报表附注里：（1）按现