第六章固定资产568779

第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置第六节固定资产清查第一节固定资产概述•一、固定资产的概念及特征•固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。•固定资产具有以下三个特征：•（一）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有•（二）固定资产使用寿命超过一个会计年度•（三）固定资产为有形资产•二、固定资产的确认条件及具体应用•（一）固定资产的确认条件•固定资产在同时满足下列两个条件时，才能予以确认：•⒈与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业•⒉该固定资产的成本能够可靠地计量•（二）固定资产确认条件的具体应用•工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。•尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。•但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，如民用航空运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。•对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。•如飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。•对于企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应当将这些设备确认为固定资产。•三、固定资产的分类•企业可以根据不同的管理需要、核算要求和分类标准，对固定资产进行不同的分类，主要的分类方法有以下几种：•（一）按固定资产经济用途分类•固定资产按其经济用途，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两类。•1、生产经营用固定资产，指直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。•2、非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。•（二）按固定资产使用情况分类•固定资产按其使用情况，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。•1、使用中固定资产，指正在使用中的经营用和非经营用固定资产。由于季节性经营或修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的机器设备类固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。•2、未使用固定资产，指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。•3、不需用固定资产，指本企业多余或不适用的各种固定资产。•（三）按固定资产的所有权分类•固定资产按企业是否拥有所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产两类。•1、自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。•2、租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，并负有支付租金的义务，但资产的所有权仍属于出租方。•（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类•1．生产经营用固定资产；•2．非生产经营用固定资产；•3．出租固定资产：指在经营租赁方式下出租给外单位使用的机器设备类固定资产。•4．不需用固定资产；•5．未使用固定资产；•6．融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行核算。•四、固定资产的入账价值•固定资产准则规定“固定资产应当按照成本进行初始计量”。•这里的成本指历史成本，是指企业购置某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。•这些支出既有直接发生的，如购买固定资产的价款、运输费、包装费、安装费和保险费等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及其他间接费用等。•固定资产的入账价值应按其来源渠道具体确定：•1、外购固定资产，按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等确定入账价值。•2、在实际工作中，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。•3、购买固定资产的价款超过了正常信用条件延期支付，实质上具有融资租赁性质的，固定资产的入账价值以购买价的现值为基础，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化条件的外，应当在信用期间内计入当期损益。•4、自行建造的固定资产的入账价值，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。•5、投资者投入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外。•6、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产，应当分别按照非货币性资产交换、债务重组、企业合并和租赁准则的相关规定确定入账价值。•对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产的入账价值时，还应当考虑预计弃置费用因素。•固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。第二节固定资产的初始计量•固定资产的取得来源主要包括购买、自行建造、投资者投入、融资租入等，其取得的渠道不同，初始计量的方法也不相同。•一、外购固定资产•企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。••（一）购入不需要安装的固定资产•购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。•“固定资产”属于资产类科目。固定资产原价的增加，借记本科目；固定资产原价的减少，贷记本科目；期末借方余额反映企业固定资产的原价。为了反映固定资产的详细情况，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产的类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。•【例6-1】2007年5月6日甲企业购入一辆商务用车，甲企业收到的增值税专用发票上注明的商务用车价款为200000元，增值税税额为34000元，发生的保险费为1050元，全部款项用银行存款支付，假定不考虑其他相关税费。甲企业的账务处理如下：•借：固定资产235050•贷：银行存款235050•（二）购入需要安装的固定资产•企业购入需要安装的固定资产，需通过“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。•“在建工程”科目属于资产类，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。•基建、更新改造等在建工程实际发生的各项支出，借记本科目；在建工程达到预定可使用状态和在建工程完工已领出的剩余物资办理退库手续时，贷记本科目；期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。•本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“摊销支出”以及单项工程等进行明细核算。•【例6-2】2007年5月18日甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为20000元，增值税税额为3400元，发生的装卸费为400元，款项均以银行存款支付；•安装设备时，领用库存材料一批的账面成本为600元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为102元；应支付安装工人薪酬1000元，假定不考虑其他相关税费。甲企业的账务处理如下：•（1）支付设备价款、增值税和装卸费•借：在建工程——安装工程23800•贷：银行存款23800•（2）领用本企业库存材料和支付安装工人薪酬等费用•借：在建工程——安装工程1702•贷：原材料600•应交税费——应交增值税（进项税额转出）102•应付职工薪酬1000•（3）设备安装完毕达到预定可使用状态•借：固定资产25502•贷：在建工程——安装工程25502•（三）以一笔款项购入多项没有单独标价的资产•在实际工作中，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，如果这些资产均符合固定资产的定义及其确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，以便分别确定各项固定资产的成本。•【例6-3】2007年7月1日，A企业为降低采购成本，向乙企业一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙和丙。•A企业为该批设备共支付货款800000元，增值税税额136000元，运输费12000元，全部以银行存款支付。假定设备甲、乙和丙均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为276800元、346000元、242200元；假定不考虑其他相关税费。•甲企业的账务处理如下：•（1）应计入固定资产成本的金额＝800000+136000+12000＝948000（元）•（2）确定设备甲、乙和丙的价值分配比例:•甲设备应分配的固定资产价值比例＝276800÷（276800+346000+242200）＝32%•乙设备应分配的固定资产价值比例＝346000÷（276800+346000+242200）＝40%•丙设备应分配的固定资产价值比例＝242200÷（276800+346000+242200）＝28%•（3）确定设备甲、乙和丙各自的入账价值•甲设备的入账价值＝948000×32%＝303360（元）•乙设备的入账价值＝948000×40%＝379200（元）•丙设备的入账价值＝948000×28%＝265440（元）•（4）编制会计分录•借：固定资产——甲303360•——乙379200•——丙265440•贷：银行存款948000•（四）购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款•企业购买固定资产的价款一般在正常信用期限内支付，但有时也可能会延期支付。例如采用分期付款方式购买资产，该类购货合同实质上具有融资租赁性质。•分期付款方式购入固定资产的入账成本，而应以各期付款额的现值之和确定。•实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”。•未确认融资费用在信用期间内采用实际利率法进行摊销。摊销金额满足借款费用资本化条件的，应计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。•【例6-4】捷运公司以分期付款的方式购入运输直升机一架，每年年末付款10000000元，分8年付清。市场利率为10%。•分期付款额的现值=10000000×(i=10%,n=8时的年金现值系数)•=10000000×5.335•=53350000(元)•有关的会计分录如下：•借：固定资产—运输直升机53350000•未确认融资费用26650000•贷：长期应付款80000000•二、自行建造的固定资产•自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。•自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，企业应分别核算如下：•（一）自营方式建造固定资产•企业采用自营方式建造固定资产，主要分为三个阶段：•第一阶段，购买工程物资和设备；•第二阶段，进行施工；•第三阶段，工程完工交付使用。•1.购入建筑材料、设备等工程物