第十八章资产负债表日后事项(XXXX年中级讲义)

1第十八章资产负债表日后事项●考情分析本章内容是近年考试的重点，其内容在各题型中均可能出现。其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合。学习本章应重点关注调整事项与非调整事项界定、调整事项的处理，注重本章与其他章节知识的融会贯通及综合运用。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分－－10分－11分2009年－－－－18分18分2008年－－1分－18分19分考点一：资产负债表日后事项的概述（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3.有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2010.12.312011.1.1资产负债表日后事项涵盖的期间2011.4.302（三）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。1.调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2.非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。3.调整事项与非调整事项的区别某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【思考问题】甲公司2010年的财务报告于2011年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2011年1月1日至2011年4月30日。该甲公司2010年10月向乙公司销售商品一批，至2010年12月31日货款尚未收到。（问题1）2010年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司2011年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司50%的应收账款无法收回。本例中，（1）导致甲公司2011年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。（问题2）2010年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2011年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。2010.12.312011.1.12月发生重大火灾2011.4.302010.12.31已经出现财务危机2011.1.13月甲公司接到通知2011.4.303本例中，导致甲公司2010年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。考点二：资产负债表日后调整事项（一）调整事项的处理原则1.资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：①资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或（利润表）本年发生数；②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；③上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后，一般无须再在附注中对其进行披露。2.所得税的处理方法假定资产负债表日为2010年12月31日，2010年度财务报告于2011年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2011年1月1日至2011年4月30日。假定2010年所得税汇算清缴于2011年5月31日完成。（二）基本例题下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2010年的财务会计报告于2011年4月30日经批准对外报出。2010年所得税汇算清缴于2011年5月31日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在2010年11月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在2010年12月31日尚未判决，A2010.12.312011.1.1调整2010年应交所得税调整2010年递延所得税2011.4.304公司确认了500万元的预计负债。2011年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。【答案】A公司的会计处理：甲公司的会计处理：2010年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出500贷：预计负债500借：所得税费用1000×25%＝250递延所得税资产500×25%＝125贷：应交税费—应交所得税（1000＋500）×25%＝3752010年末甲公司不编制的会计分录2011年的会计处理：2011年的会计处理：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整—营业外支出50预计负债500贷：其他应付款550借：其他应付款550【该业务为2011年的业务】贷：银行存款550（1）记录收到的赔款借：其他应收款550贷：以前年度损益调整—营业外收入550借：银行存款550【该业务为2011年的业务】贷：其他应收款550（2）调整所得税借：应交税费—应交所得税137.5（550×25%）贷：以前年度损益调整—所得税费用137.5借：以前年度损益调整—所得税费用125贷：递延所得税资产125（500×25%）（2）调整所得税借：以前年度损益调整－所得税费用137.5贷：应交税费—应交所得税137.5（550×25%）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润37.5（50×75%）贷：以前年度损益调整37.5（50－137.5＋125）借：盈余公积3.75贷：利润分配—未分配利润3.75（37.5×10%）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整412.5（550－137.5）贷：利润分配—未分配利润412.5因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配—未分配利润41.25贷：盈余公积41.25（412.5×10%）（4）调整报告年度2010年会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137.5万元，调增其他应付款项目550万元，调减预计负债500万元；调减盈余公积3.75万元；调减未分配利润33.75（37.5-3.75）万元。②利润表项目的调整：（4）调整报告年度2010年会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应收款550万元，调增应交税费137.5万元；调增盈余公积41.25万元；调增未分配利润371.25（412.5-41.25）万元。②利润表项目的调整：调增营业外收入550万元，调增所得税费5调增营业外支出50万元，调减所得税费用12.5（137.5-125）万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润37.5万元；调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3.75万元，未分配利润一栏调增3.75万元。（5）调整2011年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）用137.5万元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润412.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增41.25万元，未分配利润一栏调减41.25万元。（5）调整2011年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）【承上题】A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。『正确答案』A公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：以前年度损益调整——营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5（50×25%）贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5其他会计分录略。不编制的会计分录【例题】A公司2010年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1000万元的80%，2010年12月31日A公司实际确认预计负债800万元。2011年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。【答案】2010年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出800贷：预计负债800借：所得税费用450贷：应交税费—应交所得税（1000＋800）×25%＝4502011年的会计处理借：以前年度损益调整—－营业外支出10预计负债800贷：其他应付款810借：其他应付款810【属于2011年的业务】贷：银行存款810注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。这道题不需要调整应交所得税和递延所得税。6【承上题】如果A公司不服，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。借：以前年度损益调整——营业外支出10贷：预计负债10【归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债－未决诉讼：(1)假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前的，应调整“应交税费——应交所得税”，将原确认的递延所得税资产转回。(2)假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”，也不能