第六章资产负债核算97

第六章资产负债核算学习目标•理解资产负债核算的概念、作用及其分类；•了解资产负债核算的历史发展；•了解资产负债项目估价的基本方法；•掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；国民经济运行过程生产(含流通)投资分配期初资产负债期末资产负债国外投入产出核算资产负债核算国际收支核算资金流量核算国内消费国内生产总值核算期初资产负债期末资产负债+资产负债变动（积累）=经济交易引起的变动非正常事件引起的变动价格变化引起的变动资本账户金融账户资产数量其他变化账户重估价账户期末资产负债账户期初资产负债账户资产负债核算内容概述资产负债存量核算资产负债变动核算第一节资产负债核算的一般问题第二节资产负债存量核算第三节资产负债变动核算第一节资产负债核算的一般问题一、资产负债核算的概念及其分类（一）、资产及资产负债核算的概念资产负债核算中的资产为经济资产，是指机构单位对其拥有所有权，通过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利益的那部分资产。资产负债核算是通过编制国民资产负债表（账户）反映整个国民经济在一定时点上所拥有的总资产、总负债和总净值的规模和结构。（二）、资产负债核算的分类1993年SNA对资产负债的分类非金融资产1.生产资产2.非生产资产固定资产有形非生产资产存货无形非生产资产贵重物品金融资产金融负债1、货币黄金和特别提款权1、通货和存款2、通货和存款2、股票以外的证券3、股票以外的证券3、贷款4、贷款4、股票及其他股权5、股票及其他股权5、保险专门准备金6、保险专门准备金6、其他应付款7、其他应收款二、资产负债核算主要内容1、资产负债存量核算对象是各机构部门及经济总体时点（期初、期末）上的资产总量、负债总量及净值总量。2、资产负债变动核算——也称积累核算解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。经济交易引起的变动非正常事件引起的变动价格变化引起的变动三、如何对前期购置的资产重估价（资产负债项目的估价）估价原则：采用现期市场价格估价方法：1、现行市价类比法2、重置成本估价法3、收益现值法4、永续盘存法5、物价指数法6、外币资产汇率调整法1、现行市价类比法将需要估价的资产与同类资产负债项目的现行市场价格比较调整，来确定被估资产价值。如对几年前购买的一台机床估价。方法如下：1、寻找与该机床相同或相类似的参照物：2、搜集参照物的市场价格；3、确定差异因素——时间、地域和功能等：4、调整差异，做出结论。2、重置成本估价法将过去购建的固定资产按现有的技术条件重置所需要的全部支出作为该资产现行价格，减去应扣资产损耗后即为被估资产价值。如对几年前购买的一台机床估价。方法如下：1、计算该机床全新状态下的价格——重置成本（如物价指数法计算）；2、确定该机床的有形损耗和无形损耗，即成新率；3、该机床的评估值=重置成本×成新率3、物价指数法以各类资产购置年度为基期，计算出一定时期该类资产价格指数。利用这些指数将各类资产的购置价换算为现行市场价。方法如下：如对几年前购买的一台机床估价。该机床五年前购置，帐面价值10万元，购置和估价时的物价指数分别是180%和130%，则该机床重置成本为：100000×180%/130%=138460元=估价时物价指数资产重置成本资产原始成本购建时物价指数4、收益现值法是通过测算被估资产的未来预期收益，然后按照一定的折现率折算现值即为被估资产价值。如对几年前购买的一台机床估价。方法如下：如该机床还能使用3年，3年内的预期收益为：该机床评估值=28300+35600+16790=80690（元）年份收益额折现率折现系数收益折现值1300006%0.9434283002400006%0.8900356003200006%0.8396167905、永续盘存法这是联合国统计署在SNA中提倡的对固定资产存量的估价方法。其步骤为：固定资产形成总额(现价)期初固定资产存量净值(不变价)资产价格指数固定资产形成总额(不变价)固定资产形成净额(不变价)固定资产损耗期末固定资产存量净值(不变价)期末固定资产存量净值(现价)+=资产价格指数项目价格基础年份12345678固定资产形成总额现行价格5007358489201150156026002700价格指数(第一年=100)100105106115115120130150为简单起见，假设第一年的存量为零，假设采用直线折旧法，并假定固定资产使用年限为四年。例：根据固定资产流量数据推算固定资产存量的永续盘存法固定资产形成总额(流量)期末固定资产存量净值(存量)估算永续盘存法具体估算顺序如下:(1)先把现价固定资产形成总额统一换算为按基年(即第一年)价格计算的固定资产形成总额(2)求按第一年价格计算的年末固定资产存量c3=848/1.06=800d1=500c1=500c4=920/115%=800c2=735/1.05=700d3=500+700+800=2000d2=500+700=1200d4=500+700+800+800=2800(4)求按第一年价格计算的固定资产存量净额年度增加额(3)求按第一年价格计算的固定资产消耗e2=1200/4=300f1=500-125=375(5)求按第一年价格计算的年末资产存量净额g2=375+400=775f2=700-300=400f3=800-500=300f4=800-700=100e1=500/4=125e3=2000/4=500e4=2800/4=700g1=375g3=775+300+1075g4=1075+100=1175(7)求按现行价格计算的年初资产存量净额(8)推算出按现行价格计算的固定资产消耗i2=375j1=125(6)推算出按现行价格计算的年末固定资产存量净额h4=1175×115%=1351h2=735×105%=775h1=375h3=1075×106%=1140i1=0i3=775i4=1140j2=300×105%=315j3=500×106%=530j4=700×115%=805(9)推算出资产重估价(即因价格变动形成的资产持有损益)k1=375-0-(500-125)=0k2=814-375-(735-315)=19k3=1140-814-(848-530)=8k4=1351-1140-(920-805)=96G=(pnqn-p0q0)-∑ptqt项目价格基础年份1234固定资产形成总额现行价格500735848920价格指数第一年=100100105106115固定资产形成总额第一年价格500700800800年末固定资产存量第一年价格50012002002800固定资产损耗第一年价格125300500700存量净额年度增加额第一年价格375400300100年末资产存量净额第一年价格37577510751175年末资产存量净额现行价格37581411401351年初存量现行价格03758141140固定资产损耗现行价格125315530805重估价现行价格——19896第二节国民资产负债表、帐户及核算（资产负债存量核算）资产负债存量核算是指对经济主体在一定时点上（通常为期初或期末）所拥有的资产和负债的核算。其核算方法是编制资产负债账户或资产负债表。包括期初资产负债表、资产负债变化表和期末资产负债表。资产负债存量核算是国民经济核算体系的重要组成部分。一个完整的国民经济核算体系不仅要有流量核算，还要包括存量核算。换言之，如果一个国民经济核算体系缺少了资产存量核算的话，就不能认为是完整的。一、资产负债表（账户）以下按期初资产负债账户为例，介绍资产负债账户的基本结构。非金融资产负债生产资产非生产资产金融资产资产负债和净值净值期初资产负债账户平衡式：非金融资产+金融资产-负债=净值资产负债表中各指标之间具有如下关系：1．非金融资产+金融资产-负债=净值如：非金融企业部门：5700+4300-6600=3400居民部门：10220+4700-2000=129202．经济总体而言：Σ净值=国民财产如上例：期初国民财产=174603．金融资产-负债=净金融投资如：非金融企业部门：4300-6600=-2300（资金短缺部门）居民部门：4700-2000=2700（资金盈余部门）4.经济总体而言：金融资产-负债=国外净金融投资如上例：21400-21200=2002800-2600=2005.国外部门而言：金融资产-负债=净值=国外部门净金融投资如上例：2600-2800=-2006.经济总体与国外合并：金融资产合计=负债合计如上例：21400+2600=21200+2800综合以上内容：国民财产=非金融资产+金融资产-负债=非金融资产+国外净金融投资=17260+21400-21200=17260+200=17460停下来想一想1、一国的国民财产（）。A、只能等于该国的非金融资产B、只能大于该国的非金融资产C、只能小于该国的非金融资产D、大于、等于或小于该国的非金融资产2．在一国资产负债综合账户中，国民经济非金融资产为15000亿元，金融资产14000亿元，国外部门净值为-3200亿元，则该国拥有的国民资产为18200亿元。3．已知某部门期初金融资产总额为6000亿元，负债总额为7000亿元，净值2500亿元，则部门期初非金融资产总额为3500亿元。第三节资产负债变动核算资产负债变动（积累）经济交易引起的变动非正常事件引起的变动价格变化引起的变动资本账户金融账户资产数量其他变化账户重估价账户积累账户本节的内容为：1、资产数量其他变动核算；2、资产的价格变动核算；3、资产负债变动及存量核算。1、资产数量其他变动核算——资产数量其他变化帐户资产数量其他变化，是指由于机构单位无法控制的意外事件发生而引起的资产数量变化。93SNA主要分为以下几类：1、生产资产的经济出现2、非生产资产的经济出现或消失3、非培育生物资源的自然生长4、灾害损失5、未另分类的非金融资产其他数量变化6、未另分类的金融资产和负债其他变化7、分类和结构的变化资产数量其他变化账户就是为了纪录这些意外事件引起的资产数量变化而设置，目的是对期末资产负债存量数据加以调整。2、资产的价格变动核算——重估价账户期初资产负债是按照期初价格核算的，而期末资产负债又是按照期末价格核算的。期末与期初资产负债存量的差异，除了有数量增减变动外还有价格因素变动的影响。通常把单纯由于价格变动导致的资产负债价值量的增值或贬值称为名义持有资产损益，其正值为收益，负值为损失。名义持有损益中性持有损益实际持有损益指与一般物价水平同样幅度变化时的持有收益。指超过一般物价水平额外可支配实际资源价值。名义持有资产损益的种类及计算：（1）整个核算期内都持有的资产损益。（2）期初持有的资产在期内已被处置的损益。（3）在核算期内购置并一直持有至期末的资产损益。（4）在核算期内购置并被处置的损益。例如：某商品在核算期内的变化如下（p单价、q产量），计算名义持有资产损益。p0=20p1、2=22p3、4=25pn=30期初期末q0=100q1=-20q2=50q3=40q4=-10qn=160直接法：G=(pn-p0)q0+∑(pn-pt)qt名义持有资产损益=(30-20)×100+(30-22)×(-20)+(30-22)×50+(30-25)×40+(30-25)×(-10)=1390间接法：G=(pnqn-p0q0)-∑ptqt名义持有资产损益=160×30-100×20-(-20×22)-(50×22)-(40×25)-(-10×25)=1390p0=20p1、2=22p3、4=25pn=30期初期末q0=100q1=-20q2=50q3=40q4=-10qn=160重估价账户是专门纪录一定时期内仅仅由于价格变动导致的资产负债价值量的收益或损失,即名义持有资产损益。期初资产负债存量期末资产负债存量+资产负债变动量=资本账户金融账户资产数量其他变化账户重估价账户期末资产负债账户期初资产负债账户3、资产负债变动及存量核算——资产负债表和积累账户之间的关系资产负债变动表积累账户停下来想一想1、下列