财务会计课件 第6章 资金岗位核算

第六章资金岗位核算本章内容第一节资金岗位的核算概述第二节长短期负债的核算第三节借款费用的核算第四节所有者权益的核算第五节金融资产的核算第六节长期股权投资的核算知识目标：通过本章的学习，了解资金岗位的核算任务，掌握资金岗位的核算流程、长短期负债和借款费用的核算方法，并掌握所有者权益、金融资产、长期股权投资业务的核算方法。能力目标：通过本章的学习，会进行短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等负债筹资的核算；能进行实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配业务的核算；能进行交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等业务的核算。第一节资金岗位的核算概述一、资金岗位的核算任务二、资金岗位的核算业务流程一、资金岗位的核算任务（一）拟订资金需求计划及筹资方案（二）确定资金筹集方案并进行相关的会计处理（三）确定资金使用方案并进行相关的会计处理（一）拟订资金需求计划及筹资方案资金是企业的血液，是企业生存和发展必不可少的重要组成部分，但是筹资的多少要根据企业项目的需要而定，因此财务部经理要准确地拟订资金需求计划及筹资方案，并详细地写出分析报告，报给稽核等部门审核，对其可行性和必要性进行论证。（二）确定资金筹集方案并进行相关的会计处理当资金需求计划及筹资方案获得审批后，财务部经理就要进一步对资金筹集进行细化，按照项目的长短和资金的成本进行分别筹资。1．以长短期借款的形式进行负债筹资2．以发行债券的形式进行负债筹资3．以融资租入固定资产的形式进行负债筹资4．以接收投资或捐赠的形式进行权益筹资（三）确定资金使用方案并进行相关的会计处理筹集到的资金要妥善高效地使用才能发挥它最大的效益。因此要对资金的使用进行可行性和必要性的分析，并分析企业资金的使用效益，按期写出分析报告。对企业生产经营所必需的资金，按照企业有关资金的管理办法进行分别核对。根据发生的经济业务及原始凭证，记账、登账。按照国家有关资金管理和银行结算制度的规定，办理资金收付和银行结算业务。根据企业会计制度和会计准则的相关规定，对资金筹集和各项投资进行明细分类核算；分析企业资金的使用效益并按期写出分析报告；分析资金项目的投入情况，检查核实资金使用情况，向管理层提供信息。二、资金岗位的核算业务流程资金岗位核算业务流程包括三大模块：资金预算、资金筹集和资金使用。具体内容如图6.1所示。图6.1第二节长短期负债的核算一、短期借款的核算二、长期借款的核算三、应付债券的核算四、长期应付款的核算二、长期借款的核算长期借款的利息计算单利：是指只按本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。利息和本利和的计算公式为利息=本金×利率×期数本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）复利：是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，也就是不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，其本利和的计算公式为本利和=本金×（1+利率）期数【例6.3】某公司向银行借入4年期借款1000万元，到期一次还本付息。年利率为8%，每年计息一次，到期一次还本付息。（1）按单利计算：每年利息=10000000×8%=800000（元）4年的利息总额=10000000×8%×4=3200000（元）4年的本利和=10000000+3200000=13200000（元）【例6.3】（2）按复利计算：第1年利息=10000000×8%=800000（元）第2年利息=（10000000+800000）×8%=864000（元）第3年利息=（10800000+864000）×8%=933120（元）第4年息=（11664000+933120）×8%=1007769.60（元）4年的本利和=10000000×（l+8%）4=13604889.60（元）4年的利息总额=13604889.60-10000000=3604889.60（元）（二）科目设置为了核算企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，企业应当设置“长期借款”科目。该科目属负债类科目，贷方反映企业借入的各项长期借款的本金及应计利息，借方反映企业归还的各项长期借款的本息，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款本息。该科目应按贷款的单位和贷款种类设置明细科目，并分别“本金”和“利息调整”进行明细核算。（三）业务核算长期借款的账务处理主要包括借入本金的核算、借款利息的核算和借款本息归还的核算等。1．长期借款的借入企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目，如存在差额还应借记“长期借款—利息调整”科目。【例6.4】A公司2008年1月1日从银行借入3600000元，期限2年，年利率10%，到期一次还本付息，不计复利。该借款用于新建办公楼，建造期为一年。取得借款时，A公司应做会计分录如下：借：银行存款3600000贷：长期借款—本金36000002．计提长期借款利息资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额贷记“长期借款—利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。企业在资产负债表日计提长期借款利息时，应按以下原则计入有关成本、费用：①属于筹建期间的，计入管理费用。②属于生产经营期间的，计入财务费用。③如果长期借款用于需要经过相当长时间的购建或者生产经营才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入所购建固定资产的价值，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。在固定资产已达到预定可使用状态后所发生的利息支出数，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。【例6.5】接例6.4，2008年A公司每月计提借款利息，应做会计分录如下：每月利息金额=3600000×10%÷12=30000（元）借：在建工程—办公楼30000贷：应付利息300002009年A公司每月计提借款利息，应做会计分录如下：借：财务费用30000贷：应付利息300003．归还本金和利息企业偿还长期借款本金时，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款—利息调整”科目。【例6.6】接例6.4，A公司于2010年1月1日支付长期借款本金和利息。借：长期借款3600000应付利息720000贷：银行存款4320000三、应付债券的核算（一）应付债券概述债券是经济主体为筹集资金而发行的，用以记载和反映债权债务关系的有价证券。由企业发行的债券称为企业债券或公司债券。这里所说的应付债券，是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的期限内还本付息的有价证券。（二）科目设置为了总括核算和监督债券发行与偿还情况，应设置“应付债券”总分类科目。“应付债券”科目属负债类科目，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记偿还的债券本息，余额在贷方，表示尚未偿还的债券本息。在该科目下应设置“债券面值”、“利息调整”和“应计利息”明细科目，并按应付债券种类进行明细核算。（三）业务核算1．债券发行价格的计算发行债券首先需确定债券的发行价格。债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。除此之外，债券的发行价格还取决于债券发行时的市场利率。债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值与债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。其计算式为债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值其中：债券面值按市场利率的折现值=债券面值×复利现值系数每期债券利息按市场利率的折现值=每个付息期的利息额（年金）×年金现值系数上述复利现值系数、年金现值系数均可查表得到。由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值，债券的发行价格也相应有三种：平价、溢价和折价。原因：债券的票面金额、票面利率在债券发行前即已参照市场利率和发行公司的具体情况确定下来，并载明于债券之上。但在发行债券时已确定的票面利率不一定与当时的市场利率一致。为了协调债券购销双方在债券利息上的利益，就要调整发行价格，即：当票面利率高于市场利率时，以溢价发行债券；当票面利率低于市场利率时，以折价发行债券；当票面利率等于市场利率时，以平价发行债券。【例6.7】某公司2008年1月1日发行面值为100万元、票面利率为10%的四年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年1月1日和7月1日各计息一次，到期一次性还本付息。若当时发行的市场利率分别为10%、8%、12%，计算债券的发行价格。当市场利率为10%时：债券发行价格=l000000×0．67684+50000×6.6321=1008445（元）当市场利率为8%时：债券发行价格=l000000×0.73069+50000×6.73274=1067327（元）当市场利率为12%时：债券发行价格=l000000×0.627441+50000×6.20979=937930.5（元）2．债券按面值发行债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”科目，贷记“应付债券—债券面值”科目；按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记“应付债券—应计利息”科目。分期付息的则贷记“应付利息”科目。【例6.8】承例6.7，该公司2008年1月1日按面值发行债券时，应做会计分录如下：借：银行存款1000000贷：应付债券—债券面值10000003．债券溢价发行债券溢价发行时，发行公司向债券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给予发行公司的利息补偿。因此，举债公司在发行债券时多收的溢价不应确认为发行时的收益。溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”科目，按债券面值贷记“应付债券—债券面值”科目，发行价格大于票面价值的差额贷记“应付债券—利息调整”科目。【例6.9】承例6.7，该公司2008年1月1日溢价发行债券时，应做会计分录如下：借：银行存款1067327贷：应付债券—债券面值1000000—利息调整67327债券溢价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为当前账面价值时所使用的利率。【例6.10】2007年12月31日，甲公司经批准发行五年期一次性还本分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时市场利率为5%。（财政部会计资格评价中心，2007）甲公司该批债券实际发行价格为10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表6.3所示。表6.3【例6.10】根据表6.3中的资料，甲公司应做如下会计分录。（1）2007年12月31日发行债券：借：银行存款10432700贷：应付债券—债券面值10000000—利息调整432700（2）2008年12月31日确认利息费用：借：财务费用521635应付债券—利息调整78365贷：应付利息6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。【例6.10】（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用：借：财务费用505062.94应付债券—面值10