资产减值

资产减值一、资产减值概述一资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。二资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉【要点提示】七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。一、资产减值概述三其他资产减值的适用范围1.存货减值适用于《存货》准则；2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则；3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。一、资产减值概述【单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备『正确答案』B一、资产减值概述四资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。一、资产减值概述（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。一、资产减值概述2.无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。只有两项资产需定期测试减值，一是企业合并形成的商誉，二是使用寿命不确定的无形资产，这种比较特殊的项目是测试的敏感点。因企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产要点提示二、资产可收回金额的计量一资产可收回价值的确认原则二“公允价值－处置费用”的确认方法首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值二资产可收回金额的计量再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。公允价值的三种选择标准：首先是销售协议价格、其次是市场价格、最后选择合理预计价。当公允价值无处可寻时，公允价值处置净额就无法确认，只能选择未来现金流量折现。要点提示二、资产可收回金额的计量三资产预计未来现金流量现值的估计1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量的基础◎企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。二、资产可收回金额的计量◎如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。◎通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。二、资产可收回金额的计量（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容◎资产持续使用过程中预计产生的现金流入。◎为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。◎资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。二资产可收回金额的计量（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素◎以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。◎预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；◎对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；◎涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。二资产可收回金额的计量（4）预计资产未来现金流量的方法◎传统法即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。案例解析：【例8-1】企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、50万元、10万元，该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。假设配套的折现率为10%，则折现后的金额为：100/（1+10%）+50/（1+10%）2+10/（1+10%）3二、资产可收回金额的计量◎期望现金流量法即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。【例8-2】沿用【例8-l】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8—1所示。第1年的预计现金流量（期望现金流量）：150×30%+100×60%+50×10%=110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）：80×30%+50×60%+20×10%=56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）：20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）二、资产可收回金额的计量2.折现率的预计折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。3.资产未来现金流量现值的预计4.外币未来现金流量及其现值的预计企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；（2）将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；（3）在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。二、资产可收回金额的计量【经典例题·单选题】2008年末甲公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为70万元，预计处置中会产生相关处置费用14万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该设备的可收回价值为（）万元。A.64.66B.68.41C.56D.68.5『正确答案』B①设备的公允处置净额＝70－14＝56（万元）；②设备的未来现金流量折现＝（80－54）÷（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（万元）；③设备的可收回价值为68.41万元。【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量『正确答案』ABCD三、资产减值损失的确认与计量一、如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备生产性生物资产——减值准备无形资产减值准备商誉——减值准备三、资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。三、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。【例题·计算题】甲公司自2005年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，折旧期为5年，采用直线法提取折旧，2006年末该设备的可收回价值为61万元，2008年末该设备的可收回价值为14万元。则每年的会计处理如下：1.2005年和2006年每年的折旧额＝（110-10）÷5＝20（万元），分录如下：借：销售费用20贷：累计折旧202.2006年末该设备的账面价值＝110-20-20＝70（万元），相比此时的可收回价值61万元，应提取减值准备9万元，分录如下：借：资产减值损失9贷：固定资产减值准备93.2007年和2008年每年折旧额＝［（110-20-20-9）-10］÷3＝17（万元），借：销售费用17贷：累计折旧174.2008年末该设备的账面价值＝110-20-20-17-17-9＝27（万元），相比此时的可收回价值14万元，说明又贬值了13万元，分录如下：借：资产减值损失13贷：固定资产减值准备135.2009年的折旧额＝［（110-20-20-17-17-9-13）－10］÷1＝4（万元），：借：销售费用4贷：累计折旧46.如果2008年末该设备的可收回价值为33万元，则相比此时的账面价值27万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以2008年末不作减值的调账处理，2009年的折旧依然是17万元。【例题·单选题】甲公司2007年开始研发某专利权，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2009年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2010年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回价值为620万元，处置净额仍为10万元。则2011年末此专利权的“累计摊销”额为（）万元。A.631B.652C.675D.613『正确答案』A①专利权的入账成本＝700＋80＝780（万元）；②2007年专利权的摊销额＝（780－30）÷5×6/12＝75（万元）；③2008年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；④2009年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；⑤2009年末此专利权的摊销价值＝780－75－150－150＝405（万元）；⑥2009年末专利权的可收回价值为330万元，应提取75万元的减值准备；⑦2010年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元），尽管当年末专利权的价值有所恢复，但不允许反调。⑧2011年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）；⑨2011年末累计摊销的余额＝75+150+150+128+128＝631（万元）。四、资产组的认定及减值处理一、资产组的界定（