资产损失税前扣除常见问题解析

资产损失税前扣除常见问题解析资产损失税前扣除常见问题解析资产损失税前扣除常见问题解析资产损失税前扣除常见问题解析北京国府嘉盈税务师事务所北京国府嘉盈税务师事务所北京国府嘉盈税务师事务所北京国府嘉盈税务师事务所政策背景2008年1月1日，新企业所得税法及实施条例正式实施，内外资企业所得税合二为一。在新法体系下，原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）已不再适用。2009年4月16日，财政部、国家税务总局公布了《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税【2009】57号），明确了八项资产损失的税前扣除政策；（北京国地税转发时间：2009年5月14日，文号：京财税[2009]883号）57号文由于发文仓促，政策规定不细，操作性不强，国家税务总局于2009年5月4日，又公布了《关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知》（国税发[2009]88号），针对资产损失审批范围、审批程序、关键证据，分类逐项进行了明确。（北京国税转发时间：2009年6月11日，文号：京国税发〔2009〕117号；北京地税转发时间：2009年5月22日，文号：京地税企[2009]153号）常见问题4444、资产损失证据的整理1111、、、、哪些资产损失需要审批2222、审批权限及时间3333、资产损失证据的收集5555、注意事项哪些资产损失需要审批资产损失分类：一、自行计算扣除的资产损失；二、须经税务机关审批后才能扣除的资产损失；三、不允税前扣除的资产损失。1111、企业在正常经营管理活动中因销售、、企业在正常经营管理活动中因销售、、企业在正常经营管理活动中因销售、、企业在正常经营管理活动中因销售、转转转转让、变卖固定资产、生产性生物资产、让、变卖固定资产、生产性生物资产、让、变卖固定资产、生产性生物资产、让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；存货发生的资产损失；存货发生的资产损失；存货发生的资产损失；2222、企业各项存货发生的正常损耗；、企业各项存货发生的正常损耗；、企业各项存货发生的正常损耗；、企业各项存货发生的正常损耗；3333、企业固定资产达到或超过使用年限而正、企业固定资产达到或超过使用年限而正、企业固定资产达到或超过使用年限而正、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；常报废清理的损失；常报废清理的损失；常报废清理的损失；4444、企业生产性生物资产达到或超过、企业生产性生物资产达到或超过、企业生产性生物资产达到或超过、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；使用年限而正常死亡发生的资产损失；使用年限而正常死亡发生的资产损失；使用年限而正常死亡发生的资产损失；5555、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；生的损失；生的损失；生的损失；6666、经国家税务总局确认不需审批的其他损失。、经国家税务总局确认不需审批的其他损失。、经国家税务总局确认不需审批的其他损失。、经国家税务总局确认不需审批的其他损失。自行计算扣除的资产损失包括：包括：包括：包括：发生自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，及时收集并保留好有关发生自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，及时收集并保留好有关发生自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，及时收集并保留好有关发生自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，及时收集并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。资产合资产合资产合资产合理损耗理损耗理损耗理损耗或自然或自然或自然或自然损失损失损失损失正常经正常经正常经正常经营活动营活动营活动营活动中公允中公允中公允中公允价转让价转让价转让价转让资产发资产发资产发资产发生损失生损失生损失生损失不允税前扣除的资产损失包括：包括：包括：包括：企业未向债务人企业未向债务人企业未向债务人企业未向债务人和担保人追偿的和担保人追偿的和担保人追偿的和担保人追偿的债权；债权；债权；债权；债务人或者担保人有经债务人或者担保人有经债务人或者担保人有经债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种济偿还能力，不论何种济偿还能力，不论何种济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企原因，未按期偿还的企原因，未按期偿还的企原因，未按期偿还的企业债权；业债权；业债权；业债权；行政干预或违反法律、法规行政干预或违反法律、法规行政干预或违反法律、法规行政干预或违反法律、法规的规定，以各种形式、借口的规定，以各种形式、借口的规定，以各种形式、借口的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；逃废或者悬空的企业债权；逃废或者悬空的企业债权；逃废或者悬空的企业债权；国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；拆借而发生的损失；拆借而发生的损失；拆借而发生的损失；不能确认资产损失不能确认资产损失不能确认资产损失不能确认资产损失企业发生非经营企业发生非经营企业发生非经营企业发生非经营活动的债权；活动的债权；活动的债权；活动的债权；审批权限及时间一般权限特别权限受理时限审批时限1、因国务院决定事项所形成的资产损失，报省级税务机关负责审批；2、企业捆绑资产发生的损失，由总机构所在地税务机关审批。受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请，经负责审批的税务机关同意可适当延期申请。按属地审批的原则，由所在地管辖的省级税务机关划分权限。北京地区由分局审批，单笔审批金额在5亿元以上应报市局备案。省级负责审批的，自受理之日起30个工作日内；由省级以下负责审批的，其审批时限由省级确定，但审批时限最长不得超过省级审批的时限。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。资产损失证据的收集证据的分类具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。主要包括：司法机关的判决或者裁定；公安机关的立案结案证明、回复；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；企业的破产清算公告或清偿文件；行政机关的公文；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；经济仲裁机构的仲裁文书；保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；符合法律条件的其他证据。特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。主要包括：有关会计核算资料和原始凭证；资产盘点表；相关经济行为的业务合同；企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；企业内部核批文件及有关情况说明；对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。证据收集的原则外部证据外部证据内部证据内部证据效力方面，外部证据比内部证据更加具有证明力，也更加难以收取，而内部证据反之。所以证据收集的原则，是尽量取得外部证据，内部证据一个都不能少。存货损失的证据收集存货盘亏损失存货盘亏损失存货盘亏损失存货盘亏损失存货盘亏损失存货盘亏损失存货盘亏损失存货盘亏损失存货被盗损失存货被盗损失1、向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；2、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；3、涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。存货损失包括：存货盘亏损失存货损失包括：存货盘亏损失存货损失包括：存货盘亏损失存货损失包括：存货盘亏损失、存货被盗损失、存货被盗损失、存货被盗损失、存货被盗损失、存货报废、、存货报废、、存货报废、、存货报废、毁损和变质损失。毁损和变质损失。毁损和变质损失。毁损和变质损失。1、存货盘点表；2、存货保管人对于盘亏的情况说明；3、盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；4、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。存货损失的证据收集存货报废、毁损和变质损失证据包括：证据包括：证据包括：证据包括：1、单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；2、单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；3、涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；4、企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；5、残值情况说明；6、企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。存货损失金额的三个标存货损失金额的三个标存货损失金额的三个标存货损失金额的三个标准，超过其一，应取得准，超过其一，应取得准，超过其一，应取得准，超过其一，应取得外部鉴定证据。外部鉴定证据。外部鉴定证据。外部鉴定证据。固定资产损失的证据收集固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失固定资产被盗损失固定资产被盗损失1、向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；2、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；3、涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。固定资产损失包括：固定资产盘亏、丢失损失固定资产损失包括：固定资产盘亏、丢失损失固定资产损失包括：固定资产盘亏、丢失损失固定资产损失包括：固定资产盘亏、丢失损失、被盗损失、被盗损失、被盗损失、被盗损失、、、、报废、毁损损失。报废、毁损损失。报废、毁损损失。报废、毁损损失。1、固定资产盘点表；2、盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构经济鉴定证明；3、盘亏固定资产的价值确定依据（包括相关验收手续、采购发票价格或其他确定依据）；4、企业内部有关责任认定和内部核准文件等。固定资产损失的证据收集固定资产报废、毁损损失证据包括：证据包括：证据包括：证据包括：1、企业内部有关部门出具的鉴定证明；2、单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；3、单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。4、自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；5、企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；6、涉及保