资产的核算

第3章资产的核算3.1货币资金的核算3.2应收款项的核算3.3存货的核算3.4固定资产的核算1、本章学习主要内容货币资金的核算、应收款项的核算、存货的核算、固定资产的核算2、本章学习的重点及难点现金盘点与清查的核算；银行存款账户的开设和使用；应收账款的核算；存货确认的标准，存货的入帐价值的确定及存货发出的计价，周转材料的账务处理；材料成本差异的确认及分摊核算；固定资产的原始价值构成以及不同来源增加固定资产的入账价值确定。3、本章学习方法指导•理论学习的基本思路：理解关于资产核算的基本概念及基本理论；熟悉资产核算的基本内容•核算方法与技能的训练：练习关于资产增减变化的核算方法；编制相关经济业务的会计分录；登记有关明细账和总分类账。3-1货币资金3.1.1现金核算3.1.2银行存款核算3.1.3其他货币资金核算3.1.1现金核算1.现金管理制度☆现金的使用范围:参照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定☆库存现金的限额:一般为3～5天的日常零星开支所需的数量☆现金日常收支的管理:参照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定☆现金的内部控制制度:2现金清查的核算清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余时：溢余：借：现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢短缺：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后：（１）如为现金溢余借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）营业外收入—现金溢余（２）如为现金短缺借：其他应收款—应收现金短缺（××个人）其他应收款—应收保险赔款现金管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3.1.2银行存款核算的内容◆企业通过银行办理资金收付应当遵循的原则◆银行存款核算的目的是序时、总括地反映银行存款的收、支与结存情况。◆银行存款的总分类核算：企业应按开户银行、其他金融机构的名称和存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。◆银行存款清查的核算基本方法是：“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。并由会计负责按月编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整，从而使银行的对账单和企业的“银行存款日记账”余额相符。银行存款余额调节表的原理如下：银行存款日记账余额加：银行已收款记账企业未收款记账的款项减：银行已付款记账企业未付款记账的款项银行对账单余额加：企业已收款记账银行未收款记账的款项减：企业已付款记账银行未付款记账的款项3.1.3其他货币资金核算3-2应收及预付账项的核算3.2.1应收账款的核算3.2.2预付账款的核算3.2.1应收账款核算的内容应收账款的范围应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。应收账款的计价在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。1.施工企业因承包建设单位甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算账单”，应结算工程进度款2000000元。作如下会计分录：借：应收账款—应收工程款（甲公司）2000000贷：工程结算20000002.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款共计20000元，货款尚未收到。作如下会计分录：借：应收账款—乙公司20000贷：其他业务收入—材料销售收入20000例题应收账款核算的会计处理3.企业收到乙公司材料款20000元，并已存入银行。作如下会计分录：借：银行存款20000贷：应收账款—乙公司200004.若例1中甲公司将工程进度款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录：借：应收票据2000000贷：应收账款—甲公司2000000例题应收账款核算的会计处理3.2.2预付账款和其他应收款的核算预付账款的核算☆预付账款核算的内容☆预付账款核算应设置的账户☆预付账款核算的会计处理预付账款核算的内容预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。例题预付账款核算的会计处理1.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款1000000元，备料款600000元。作如下会计分录：借：预付账款—预付分包单位款—A企业1600000贷：银行存款16000002.企业按合同规定拨付材料一批给承包A施工企业抵作备料款，材料作价180000元。作如下会计分录：借：预付账款—预付分包单位款—A企业180000贷：原材料1800003.分包B施工企业转来“工程价款结算账单”，要求结算已完工程款800000元，扣还预付工程款200000元，扣还预付备料款50000元，余额用银行存款支付。作如下会计分录：（1）结算工程价款时：借：工程施工800000贷：应付账款—应付工程款—B企业800000同时：借：应付账款—应付工程款—B企业250000贷：预付账款—预付承包单位款—B企业250000（2）支付工程余款时：借：应付账款—应付工程款—B企业550000贷：银行存款550000其他应收款核算的内容◎应收的各种赔款、罚款；◎应收出租包装物租金；◎应向职工收取的各种垫付款项；◎备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；◎存出保证金，如租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等；◎预付账款转入；◎其他各种应收、暂付款项。其他应收款核算应设置的账户及其会计处理“其他应收款”例题其他应收款核算的会计处理1.企业因自然灾害造成材料物资毁损，保险公司确认赔偿20000元。作如下会计分录：借：其他应收款—保险公司20000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200002.企业职工张某预借差旅费2500元。作如下会计分录：借：其他应收款—张某2500贷：现金25003.收到上述例1保险公司赔款20000元。作如下会计分录：借：银行存款20000贷：其他应收款—保险公司200004.例2张某出差回来报销差旅费2200元，交回现金300元。作如下会计分录：借：现金300管理费用2200贷：其他应收款—张某25005.经批准企业有1500元的其他应收款作为坏账处理。作如下会计分录：借：坏账准备1500贷：其他应收款15003-3存货3.3.1存货的确认3.3.2存货的分类3.3.3存货的计价3.3.1存货的确认凡符合存货定义的资产项目，在资产负债表中作为存货予以确认时，必须同时满足以下条件:该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量3.3.2存货的分类库存材料：主要材料、结构件、机械配件、其他材料在途材料周转材料低值易耗品委托加工物资在建施工产品施工产品3.3.3存货的计价1.存货的初始计量初始计量的基础：《存货》准则第5条规定：“存货应当按照成本进行初始计量。”存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”理解：①存货初始计量的基础即为历史成本或实际成本。②不同存货的成本构成内容不同。新准则：初始计量应以其成本入帐。国际会计准则：对初始计量没有明确的规定。采购成本存货实际成本加工成本:直接人工、制造费用其他成本:指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。（一）采购成本：包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(一)外购存货的采购成本①购买价款运杂费：运输费装卸费②采购费用保险费包装费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用◎③价内税：消费税、城建税、资源税、关税等④价外税：增值税注：商业企业购入存货的实际成本的构成无②项采购费用，直接进入销售费用一般纳税企业施工企业和小规模纳税人工业——购买价款、税金、采购费用外购商业——购买价款、税金两者区别——采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用新准则：商品流通企业的采购费用作为期间费用，不记入采购成本。国际会计准则：明确规定将其列入成本。新准则：存货的初始成本采用总价法，即扣除商业折扣但包括现金折扣的价格。国际会计准则：对存货的初始成本采用净价法，即扣除商业折扣、现金折扣和补贴后的价格。（二）加工成本：准则第7条规定：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业应根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。（新准则没作具体规定）（三）其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的初始计量(1)外购存货的实际成本，是指存货的采购成本。(2)自制存货的实际成本，主要由采购成本和加工成本构成，也可能还包括其他成本。(3)委托加工存货的实际成本，由采购成本、加工成本和其他成本构成。(4)建设单位（或发包单位）拨入材料的实际成本，应按合同确定的价值计价，即按双方办理材料交接时材料的预算价格计价。(5)投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值来确定存货的成本。(6)以非货币性交换换入的存货，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益。以公允价值为基础确定资产成本的情况下1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费。注:非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益(7)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的----债务重组准则(9)盘盈存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格计价。比较新准则：对非货币性交易换入、投资者投入，通过债务重组等取得的存货的成本作出明确规定，应分别按照《企业合并》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《生物资产》确定。国际会计准则：没有此类规定。注意:不记入存货成本的相关费用（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用－－当期损益；（2）仓储费用(入库后发生的)－－当期损益（管理费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出－－当期损益。2存货的计价方法★采用实际成本计价的方法（1）先进先出法（2）加权平均法（3）移动加权平均法（4）个别计价法★用计划成本计价的方法3.3.4库存材料与周转材料的核算1库存材料的核算2周转材料的核算1库存材料的核算－账户设置库存材料核算应设置的账户“物资采购”“原材料”“材料成本差异”“在途物资”1库存材料的核算－会计处理企业在进行库存材料业务核算时，应特别注意下列业务的会计处理：1.对于已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资，在月份内可暂不入账，待发票账单到达时再按发票账单的金额记账。2.企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付供应单位款在“预付账款”账户核算，而不得将预付款作为购入材料物资的价款入账。3.对于发票账单已经收到并已支付或承付货款，但材料尚未到达，应按支付或承付的数额，记入“在途物资”或“物资采购”账户，待材料到达并验收入库后，再按材料的实际成本或计划成本转入“原材料”等账户。4.采购的材料物资在运输途中发生的短缺和毁损，应根据不同情况作相应的账务处理。2.周转材料(一)周转材料的分类周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品;在施工生产过程中的模板、挡板、架料和其他周转材料。注意变化:“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。（周转材料科目，