第7章预算控制

第7章预算控制一、全面预算概述二、传统的全面预算体系及其编制三、编制预算的具体方法一、全面预算概述（一）含义:是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。（二）作用p158（三）原则P159（四）全面预算体系的构成（三）全面预算体系的构成1、经营预算：2、专门决策预算：3、财务预算：经营预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算体系的主体。销售预算又是业务预算的编制起点。指为供产销及管理活动所编制的,与企业日常业务直接相关的预算。包括销售预算、生产预算、产品成本预算等以实物量指标和价值量指标分别反映指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。以价值量指标总括反映。二、传统的全面预算体系及其编制（一）销售预算的编制：（二）生产预算的编制（三）直接材料预算的编制（四）直接人工预算的编制（五）制造费用预算的编制（六）产品成本预算的编制（七）销售及管理费用预算的编制（八）现金预算的编制（九）预计利润表的编制（十）预计资产负债表的编制•销售预算——生产预算——直接材料预算——直接人工预算——制造费用预算——产品成本预算——销售及管理费用预算——现金预算——预计利润表和资产负债表销量、单价、销售额、现金收入额销售量+期末存货量-期初存货量预计消耗量+期末存量-期初存量、现金支出额预计生产量*单位工时定额*小时工资率变动（以生产量为准）、固定材料、人工、变动制造费用变动（销量为准）、固定综合（一）销售预算的编制销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。★是编制全面预算的关键和起点。★为便于编制财务预算，应同时编制与销售收入有关的现金收入计算表。季度1234全年预计销售量销售单价110090160090200090150090620090预计销售额99000144000180000135000558000已知：假定NC公司在计划年度（1999年）只生产并销售一种产品。据估计产品每季的销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收回。基期（1998年）末的应收账款余额为45000元。季度1234全年期初应收账款一季销售收入二季销售收入三季销售收入四季销售收入4500059400①39600②86400③576001080007200081000450009900014400018000081000现金收入合计10440012600016560015300054900099000*60%99000*40%144000*60%（二）生产预算的编制生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并进一步为编制成本和费用预算提供依据。主要依据：预算期各种产品的预计销售量及存货量资料公式：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量是唯一不涉及价值计量单位的预算（三）直接材料预算的编制直接材料预算是指为规划直接材料采购活动和消耗量情况而编制的，用于反映预算期材料消耗量、采购数量、材料消成本、采购成本等信息的一种业务预算。编制预算的主要依据是生产预算、材料单耗等资料预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末库存材料－预计期初库存材料=单位产品材料耗用量×预计生产量（四）直接人工预算的编制直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的，用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的一种业务预算。编制预算的主要依据是生产预算中的预计生产量、标准单位直接人工工时和标准工资率等资料。预计直接人工成本=小时工资率×预计直接人工总工时=单位产品直接人工的工时定额×预计生产量（五）制造费用预算的编制制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。在采用变动成本法编制预算时，应将制造费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类。1、固定性制造费用可在上年的基础上加以适当调整（增量预算）；2、变动性制造费用则根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。=变动性制造费用预算总额÷分配标准预算数（六）产品成本预算的编制产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预算。产品成本预算是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的基础上汇总编制的，它也是编制预计利润表、预计资产负债表的主要根据之一。（七）销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算是指为规划预算期与组织产品销售活动和一般行政管理活动有关费用而编制的一种业务预算。销售及管理费用预算的主要依据是预算期全年各季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。固定性费用与变动性费用要分开预算。（八）现金预算的编制现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的主要依据：涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算p272、及有关的专门决策预算等资料。内容包括：1、现金收入2、现金支出3、现金收支差额4、资金融通：期初借、期末还（九）预计利润表的编制预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（含利润总额和净利润）计划水平的一种财务预算。编制预计利润表的依据主要是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算和专门决策预算等资料（十）预计资产负债表的编制预计资产表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。预计资产表中，除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项预算指标的基础上分析填列。三、编制预算的具体方法（一）固定预算与弹性预算（二）定期预算与滚动预算（三）增量预算与零基预算（一）固定预算固定预算的方法简称固定预算，又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为惟一基础来编制预算的方法。基本特点：（1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额。（2）将预算的实际执行结果按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价考核。销售预算、生产预算、成本预算等都属于按固定预算方法编制的预算。（二）弹性预算弹性预算的方法简称弹性预算，是固定预算的对称，又称变动预算。是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能适应不同业务量预算的方法。1、基本特点：（与固定预算相比）（1）能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。（2）在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。（二）弹性预算2、适用范围从理论上讲，弹性预算适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。3、弹性成本预算的编制（1）业务量的选择。选择适当的业务量。（2）编制方法。弹性成本预算＝∑（单位变动成本预算×预计业务量）＋固定成本预算弹性预算的例题假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为20000美元外加门票收入的5％。租用音乐厅的费用为5000美元外加门票收入的15％。每200名观众需聘请一名保安人员，其成本为80美元。广告、保险及其他固定成本总计28000美元，票价为每张18美元。音乐会的弹性预算项目售出的门票张数收益18N300040005000乐队20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音乐厅5000＋0.05×(18N)770086009500保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他成本28000(28000)(28000)(28000)利润（损失）(11000)300017000•注：N为售出的门票音乐会经营成果售出5000张门实际数据有利(不利)差异票时的弹性预算收益9000087000（3000）乐队(33500)(33500)0音乐厅(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他成本(28000)(28700)(700)利润（亏损）1700012900(4100)注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。（三）定期预算定期预算的方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：（1）盲目性（2）滞后性（3）间断性（四）滚动预算的方法滚动预算的方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种做法。优点：（1）透明度高（2）灵活性强（3）连续性突出缺点：预算工作量大。（五）增量预算增量预算的方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的一种方法。基本假定：（缺点）（1）现有每项活动都是必须的；（2）现有费用开支水平是合理而必须的；（3）增加费用预算是值得的。优点：比较简单（六）零基预算零基预算的方法全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及标准的一种方法。程序：（1）动员企业内各部门，充分讨论、考虑；（2）将全部费用进行划分，对可避免项目进行成本效益分析；（3）根据需要选择可延缓项目。优点：（1）可以合理有效地进行资源分配；（2）充分发挥各级管理人员积极性、创造性；（3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。缺点：工作量大补充：所有者预算•业绩评价指标的选择•预算目标的确定•环境动因补充：超越预算•超越预算的特点及问题•在中国有市场吗讨论题•1、至少用三种方式，简要地説明编制一个正规预算预期可以得到的好处。•2、解释弹性预算怎样增加预算在业绩评价中的有用性？案例：一个道德上的两难选择贝塔电脑正在经历筹资的困难，起因是主干机销售额的滑坡。几年前，公司从“中地州立银行”得到一大笔贷款。贷款协议严格地规定了：如果贝塔公司不能保持其流动比率为3：1，速动比率为1：1，资产回报率为12％的话，银行将行使其权力，清理公司的资产以偿还银行的贷款。为了监督公司的业绩，银行要求公司每季报告其财务报表，并经过CPA的审计。尼克.普赖斯是贝塔公司的首席执行官，刚审阅了公司全面预算对当年头两个季度的预计。他看到的是令人不安的。如果销售趋势继续，贝塔将会在第二季度末就达不到贷款协议的规定。如果这个预计是正确的，银行可能会强迫关闭公司的资产。其结果，贝塔的750名雇员将会失业。当年的2月份，伦姆莱特国际公司曾与贝塔公司接触，商谈购买一套客户自己构造的主干机系统。这笔业务不仅会产生超过百万的销售收入，它也会使贝塔回到符合银行协议的状况。不幸的是，伦姆莱特国际公司处在一个极端糟糕的信用状况，销售款的收回是微乎其微的。不过，尼克还是在2月1日同意了这笔销售，这导致了140万美元应收帐款的增加。在3月31日