第一讲全面预算管理

全面预算管理三明市财政干部教育管理中心张起访一、全面预算的概述（一）概念全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，通过将企业的资金流与实物流、业务流、信息流、人力流相结合，将企业内部责、权、利关系全面规范，优化企业资源配置，提升企业运行效率，从而成为促进企业实现发展战略的重要抓手。正如美国著名管理学家戴维·奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。正确认识和理解全面预算的内涵、本质及作用，应当把握以下几个方面：1、全面预算是全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式2、全面预算是企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施3、全面预算是企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具4、全面预算有利于企业优化资源配置、提高经济效益5、全面预算有利于实现制约和激励（二）特征1、全面预算必须与企业的战略或目标保持一致2、数量化和可执行性二、全面预算的组织企业应当建立健全全面预算管理组织机构，建立必要的工作制度，确保预算组织的有效运行。按照“横向到边、纵向到底”的原则，建立完善各层级的预算管理组织体系，横向上覆盖所有职能部门和单位,纵向上延伸到各基层班组。全面预算管理组织机构一般具备全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位三个层次的基本架构。（一）全面预算管理决策机构——预算管理委员会企业应当设立预算管理委员会，作为专门履行全面预算管理职责的决策机构。预算管理委员会成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成，总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。具体而言，预算管理委员会一般由企业负责人（董事长或总经理）任主任，总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）任副主任，其成员一般还包括各副总经理、主要职能部门、分（子）公司负责人等。预算管理委员会的主要职责一般是：（1）制定颁布企业全面预算管理制度，包括预算管理的政策、措施、办法、要求等；（2）根据企业战略规划和年度经营目标，拟定预算目标，并确定预算目标分解方案、预算编制方法和程序；（3）组织编制、综合平衡预算草案；（4）下达经批准的正式年度预算；（5）协调解决预算编制和执行中的重大问题；（6）审议预算调整方案，依据授权进行审批；（7）审议预算考核和奖惩方案；（8）对企业全面预算总的执行情况进行考核；（9）其他全面预算管理事宜。（二）全面预算管理工作机构由于预算管理委员会一般为非常设机构，企业应当在该委员会下设立预算管理工作机构（如预算管理办公室、预算管理委员会办公室等），由其履行预算管理委员会的日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员参加。预算管理工作机构的主要职责一般是：（1）拟订企业各项全面预算管理制度，并负责检查落实预算管理制度的执行；（2）拟定年度预算总目标分解方案及有关预算编制程序、方法的草案，报预算管理委员会审定；（3）组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；（4）预审各预算单位的预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见和建议；（5）汇总编制企业全面预算草案，提交预算管理委员会审查；（6）跟踪、监控企业预算执行情况；（7）定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委员会提交预算执行分析报告，为委员会进一步采取行动拟定建议方案；（8）接受各预算单位的预算调整申请，根据企业预算管理制度进行审查，集中制定年度预算调整方案，报预算管理委员会审议；（9）协调解决企业预算编制和执行中的有关问题；（10）提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；（11）组织开展对企业二级预算执行单位（企业内部各职能部门、所属分（子）企业等）预算执行情况的考核，提出考核结果和奖惩建议，报预算管理委员会审议；（12）预算管理委员会授权的其他工作。（三）全面预算执行单位全面预算执行单位是指根据其在企业预算总目标实现过程中的作用和职责划分的，承担一定经济责任，并享有相应权利和利益的企业内部单位，包括企业内部各职能部门、所属分（子）公司等。企业内部预算责任单位的划分应当遵循分级分层、权责利相结合、责任可控、目标一致的原则，并与企业的组织机构设置相适应。预算执行单位在预算管理部门（即预算管理委员会及其工作机构）的指导下，组织开展本部门或本企业全面预算的编制工作，严格执行批准下达的预算。各预算执行单位的主要职责一般是：（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）负责本单位全面预算的编制和上报工作；（3）将本单位预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；（4）严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况；（5）及时分析、报告本单位的预算执行情况，解决预算执行中的问题；（6）根据内外部环境变化及企业预算管理制度，提出预算调整申请；（7）组织实施本单位内部的预算考核和奖惩工作；（8）配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩等工作；（9）执行预算管理部门下达的其他预算管理任务。各预算执行单位负责人应当对本单位预算的执行结果负责。三、全面预算的内容企业编制全面预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行。(一)业务预算业务预算是指与企业各项经营活动直接相关的，反映预算期内企业预计生产经营活动的预算，是其他预算的基础。一般包括销售预算、生产预算、采购预算、制造费用预算、产品成本预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。1、销售预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，销售预算是编制全面预算的起点，主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。2、生产预算是预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。3、采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各项材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。4、制造费用预算是预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。5、产品成本预算是预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、采购预算、应付职工薪酬预算、制造费用预算等汇总编制。6、期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。其中：科技开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。(二)资本预算资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。1、固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算，应当根据本企业有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。2、权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业的股权及收益分配权而进行资本投资的预算，应当根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润(股利)所引起的现金流入，也应列入资本预算。3、债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算，应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入，也应列入资本预算。(三)筹资预算筹资预算是企业在预算期内预计吸收的投资、需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。(四)财务预算财务预算是指在预测和决策的基础上，围绕公司发展战略目标，对一定时期内公司资金取得和投放、各项收入和支出、公司经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排的最终成果体现。主要以现金预算、预计资产负债表和预计利润表等形式反映。1、现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。2、预计资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映企业期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表和当期销售预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。3、预计利润表是按照利润表的内容和格式编制的反映企业在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售预算、生产预算、产品成本预算、期间费用预算等有关资料分析编制。四、全面预算的编制、执行、考核全面预算业务的基本流程一般包括预算编制、预算执行和预算考核三个阶段。其中：预算编制阶段包括预算编制、预算审批、预算下达等具体环节；预算执行阶段涉及预算指标分解和责任落实、预算执行控制、预算分析、预算调整等具体环节。这些业务环节相互关联、相互作用、相互衔接，周而复始地循环，从而实现对企业全面经济活动的控制。（一）预算编制预算编制是企业实施全面预算管理的起点。企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素编制年度全面预算。总体而言，企业应当在发展战略和年度经营计划的指导下，以上一期间实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制全面预算方案。１.预算编制的原则（１）目标性原则（２）可执行性原则（３）全面性原则（４）重要性原则２.预算编制的依据（1）国家有关法规政策；（2）公司经营发展战略；（3）公司发展规划和年度计划；（4）公司投资、融资协议；（5）公司改组改制、收购兼并、资本经营等重大经营事项安排；（6）公司财务政策和会计制度；（7）以前年度公司预算执行情况；（8）对预算编制的其他原则和具体要求。3.预算的编制方法（1）零基预算。是“以零为基础编制预算”的方法，在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在此基础上编制费用预算。主要用于期间费用等预算的编制。（2）固定预算。是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。（3）弹性预算。是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到预算期内业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。（4）定期预算。是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期编制预算。（5）滚动预算。是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向前滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。主要用于基本建设工程项目和大型机器设备采购安装项目。在具体应用时，企业不必强调方法的一致性，而应根据不同预算项目的特点和要求，因地制宜地选用不同的预算编制方法，并注意各种预算方法的结合使用。同一个预算项目可根据具体内容的不同选取不同的方法；同一种方法也可用于不同的预算。企业应当本着遵循经济活动规律，并符合企业自身