第三节预算编制

第三节预算编制第三节预算编制考点一:企业年度预算目标与目标利润预算考点二:主要预算的编制一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标1.预算目标含义预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。预算目标是预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。2.企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：（1）建立预算目标的指标体系内容：应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。（2）测算并确定预算目标的各指标值（二）目标利润预算方法为了简便起见，本书只考虑产品销售利润预算问题，并且假设条件：只考虑在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行：1.量本利分析法目标利润＝预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用2.比例预算法（1）销售收入利润率法目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率（2）成本利润率法目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）3.上加法企业留存收益＝盈余公积金＋未分配利润净利润＝本年新增留存收益＋股利分配额目标利润＝净利润/（1－所得税率）【例题1】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。则企业的目标利润为：『正确答案』（3800＋200）×16%＝640（万元）【例题2】（2010年）采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有（）。A.资产周转率法B.销售收入利润率法C.成本利润率法D.投资资本回报率法『正确答案』BCD【例题3】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：『正确答案』目标股利分红额＝8000×10%＝800（万元）净利润＝800＋800＝1600（万元）目标利润＝1600/（1－20%）＝2000（万元）（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例预期目标利润＝预测可实现销售×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用二、主要预算的编制全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。（一）销售预算销售预算指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算是编制全面预算的起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的两个核心问题是：（1）根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入；（2）根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期的销售现金流量。(二)生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。具体公式如下：预计生产量＝（预计销售量＋预计期末结存量）－预计期初结存量生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。【注意】生产预算是唯一仅涉及实物量指标的预算。（三）材料采购预算材料采购预算的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量（四）直接人工预算直接人工预算的要点是确定直接人工总成本。为简便，假定应付福利费包括在直接人工总额中并全部以现金支付。（五）制造费用预算制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出。【注意】制造费用预算需预计现金支出，预计时要剔除非付现金成本。（六）单位生产成本预算单位生产成本预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算的基础上编制的，通常反映各产品单位生产成本。单位生产成本预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。（七）销售及管理费用预算销售费用及管理费用预算的要点是确定各个变动和固定费用项目的预算数，并确定预计的现金支出。【注意】销售及管理费用预算需预计现金支出，预计时要剔除非付现成本。（八）专门决策预算专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。（九）现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分构成，其中：期初现金余额＋现金收入－现金支出＝现金余缺财务管理部门应根据现金余缺与期末现金余额的比较，来确定预算期现金投放或筹措。当现金余缺大于期末现金余额时，应将超过期末余额以上的多余现金进行投资；当现金余额小于期末现金余额时，应筹措现金，直到现金总额达到要求的期末现金余额。现金余缺＋现金筹措（现金不足时）＝期末现金余额。或：现金余缺－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额【提示】现金余缺部分列示的是可供支配的现金合计与现金支出合计的差额。若现金多余，可用于偿还以前借款或作短期投资；若现金不足，可向银行取得新的借款，或者出售已购买的短期有价证券，以弥补现金之不足，并能保持最低现金余额之要求。（十）预计利润表编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。（十一）预计资产负债表预计资产负债表的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。【例题4】（2007年）某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（）。A.偿还部分借款利息B.偿还部分借款本金C.抛售短期有价证券D.购入短期有价证券『正确答案』C【例题5】（2008年）在下列各项中，不能纳入企业现金预算范围的是（）。A.经营性现金支出B.资本化借款利息C.经营性现金收入D.资本性现金支出『正确答案』B【例题6】（2009年）在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（）。A.期初现金余额B.期末现金余额C.当期现金支出D.当期现金收入『正确答案』ACD【例题7】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算『正确答案』C【例题8】（2007年）在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。（）『正确答案』×【例题４】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。『正确答案』第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2（5－5×60%）亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2（5×24%）亿元，可初步确定目标利润为8000万元。第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2（15×8%）亿元。第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元（5×46%）。此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000－8000）变为l000万元【12000－（23000－12000）】。第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l2000降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000－11000）／12000＝8.33%。第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。