第九章财务预算

第九章财务预算本章学习目的掌握全面预算体系掌握财务预算的编制方法重点掌握业务预算的编制掌握财务预算的编制第一节全面预算体系一、全面预算的内容全面预算是由一系列预算构成的体系，各预算之间相互联系。全面预算体系由业务预算、专门决策预算和财务预算组成。专门决策预算业务预算财务预算全面预算体系指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，也叫经营预算。它主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，具体包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算，如资本支出预算体二、预算的作用通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标可以实现企业内部各个部门之间的协调预算标准可作为业绩考核的标准三、全面预算的编制程序下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行第二节财务预算的编制方法滚动预算定期预算零基预算增量预算弹性预算固定预算根据不同的项目可选择一、固定预算与弹性预算编制方法（一）固定预算编制方法固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。固定预算的缺点表现在以下两方面:过于呆板可比性差（二）弹性预算编制方法所谓弹性预算是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本、量、利之间有规律的数量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。1.弹性预算的特点弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的使用范围弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在计划期终了时计算“实际业务量的预算成本”，使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上2.弹性预算的编制选择业务量的计算单位确定适用的业务量范围逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系计算各项预算成本，并用一定的方式来表达弹性预算的表达方式，主要有列表法和公式法两种:①列表法。列表法又叫多水平法，是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。②公式法。公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：。其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。二、增量预算与零基预算编制方法（一）增量预算编制方法增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制的预算。增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。（二）零基预算的编制方法零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算的编制程序根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用，并编写一套方案，提出费用开支的目的及数额按成本效益原则逐项审核各项业务开支的必要性，然后权衡轻重急缓，并结合资金的多少分成等级并排列顺序在严格审核的基础上，根据企业预算期可获得的收入和筹资能力，按重要性原则，依据项目的轻重急缓次序，分配资金、落实预算零基预算的优点表现在：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。三、定期预算与滚动预算编制方法（一）定期预算编制方法定期预算是指以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算。定期预算的优点是能够使预算期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。但这种方法缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。（二）滚动预算编制方法滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定有序地进行。采用这种方法编制的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并根据当时预算的执行情况及时加以调整。第三节财务预算的编制财务预算的步骤是：企业应根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，以此为基础，确定本年度的销售预算，并根据企业财力确定资本支出预算。销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算，同时确定所需要的销售费用。根据生产预算确定直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算则建立在上述生产预算、直接材料、直接人工和制造费用预算的基础上。最终的财务预算是各有关预算的汇总，首先是现金预算，预计现金收支、余额情况，再据以编制利润表预算和资产负债表预算。二、财务预算编制示例（一）销售预算销售预算是在销售预算测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售额、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算销售活动的一种业务预算。如例：销售预算编制（二）生产预算生产预算是规划预算期生产数量业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。具体计算公式：预计生产量﹦预计销售量﹢预计期末结存量﹣预计期初结存量生产预算的编制（三）材料采购预算材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等信息的一种业务预算。编制时使用的公式：某种材料耗用量﹦产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量﹦该种材料耗用量﹢该种材料期末存量﹣该种材料期初存量材料预算编制材料预算编制（续）（四）直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。有关数据具体计算公式如下：1.预计产品生产直接人工工时总数某种产品直接人工总工时﹦单位产品定额工时×该产品预计生产量2.预计直接人工总成本某种产品直接人工总成本﹦单位工时工资量×该种产品直接人工工时总量直接人工预算编制（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的器件制造费用的预算。按成本性划分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。制造费用预算（六）产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其计算公式为：产品成本﹦直接材料成本﹢直接人工成本﹢制造费用产品成本预算（七）销售及管理费用销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出预算。销售费用预算管理费用预算（八）其他现金收支预算企业除了要发生生产经营过程中的支出外，还要发生其他业务的现金收入和支出，如资本支出、偿还债务、缴纳所得税等。（九）现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。现金预算由以下四部分构成：1.现金收入现金收入部分包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金收入是其主要来源。2.现金支出此部分包括预算期的各项现金支出。直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用的数据分别来自前述有关于预算。3.现金余缺现金余缺部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额。4.现金的筹措与运用财务管理部门根据现金余缺与期末现金余额的比较，来确定预算期现金投放或筹措。现金预算（十）预计利润表和资产负债表利润表和资产负债表预算是财务管理的重要工具，包括利润表预算和资产负债表预算。利润表预算与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。资产负债表预算与实际资产负债表的内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。预计利润表预计资产负债表本章小结财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，内容包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。企业根据预算编制的出发点和项目不同，可以采用不同的财务预算编制方法。财务预算作为全面预算中的最重要的一部分，实质上是其他各预算的汇总。