第8章 全面预算

第一节全面预算概述第二节全面预算的内容及编制第三节弹性预算第九章全面预算第一节全面预算概述全面预算的含义全面预算的作用全面预算的种类全面预算的编制程序全面预算的含义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明全面预算的作用※明确工作目标※协调部门关系※控制日常活动※考核部门业绩全面预算体系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分全面预算体系———经营预算经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算全面预算体系——专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。全面预算体系——财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。四、全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。第二节全面预算的编制一、全面预算的内容（一）业务预算（二）专门决策预算（三）财务预算全面预算体系目标利润专门决策预算销售预算生产预测销售及管理费用预算产品成本预算直接人工预算制造费用预算直接材料预算现金预测预计利润表预计资产负债表企业战略目标的确定★销售量目标的确定★利润目标的确定★价格目标的确定确定目标利润——企业预期利润变动率的计算已知：某企业根据20×3年数据计算的单价灵敏度为5，单位变动成本的灵敏度为3%，，销售量的灵敏度为2%，固定成本的灵敏度为1%。根据董事会的战略目标，预计20×4年的目标利润将比20×3年增长25%，其资产总额将达到15000万元，超期应收账款呆滞款将达到300万元。要求：（1）计算由超期应收账款呆滞款形成的阻力率；（2）测算企业为完成目标利润应采取的单项措施。解：（1）依题意：由超期应收帐款呆滞款形成的阻力率=×1%=300/15000×1%＝0.002%超期应收帐款呆滞款资产总额固定成本变动率＝××1%＋×阻力率＝-25.02%141（）目标利润变动率该因素的灵敏度141（）（2）企业为完成目标利润应采取的单项措施：企业只要采取以下任何一个单项措施可以完成利润增长25%的任务，即：单价增长5.02%单位变动成本降低8.35%销售量增长12.52%固定成本降低25.02%（2）企业为完成目标利润应采取的单项措施：二、全面预算的编制方法（一）业务预算的编制1.销售预算销售预算是安排预算期销售规模的预算。它是编制全面预算的关键和起点。主要内容有：销售量、单价和销售收入。编制依据：市场预测资料、销售合同和未交货的订货量等历史资料。编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入□预计预算期所有产品的预计销售收入总额□预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额□预计预算期含税销售收入书例9-1运达公司销售预算项目一季度二季度三季度四季度全额预计销售量/件10001500200015006000预计销售单价（元/件）150150150150150销售收入/元150000225000300000225000900000预计现金收入上年应收账款（80000）80000一季度销售收入（150000）9000060000150000二季度销售收入（225000）13500090000225000三季度销售收入（300000）180000120000300000四季度销售收入（225000）135000135000现金收入合计1700001950002700002550008900002.生产预算生产预算是安排预算期生产规模的预算。它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基础上编制的。生产预算的主要内容有预计销售量、期初和期末产品存货以及预计生产量。主要依据：销售预算、期初和期末产品存货水平。预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量生产预算的编制该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。例9-2运达公司生产预算项目一季度二季度三季度全年预计销售量1000150020006000加：预计期末存货150200150180减：预计期初存货100150200100预计生产量10501550195060803.直接材料预算直接材料预算，又称直接材料采购预算，是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的预算。它是以生产预算为基础编制的。主要内容:单位产品直接材料用量（即消耗定额或用量标准）、生产需要量、期初期末存货量、预计采购量和预计采购金额等。此外，为了便于后面编制现金预算，还应预计材料采购各季度发生的现金支出。主要依据有生产预算、材料消耗定额（或标准用量）、期初及期末存货水平、材料计划价格（或标准价格）和购料款的支付规定等。预计材料采购量=生产需要量+预计期末存料量-预计期初存料量其中:生产需要量=单位产品材料耗用量×预计生产量项目一季度二季度三季度四季度全年预计生产量10501550195015306080单位产品材料用量22222生产需要量210031003900306012160加：预计期末存料量62078061210001000减：预计期初存料量800620780612800预计材料采购量/千克192032603732344812360材料计划单价（元/千克）2020202020材料采购金额/元38400652007464068960247200预计现金支出/元上年应收账款2500025000一季度购料192001920038400二季度购料326003260065200三季度购料373203732074640四季度购料3448034480现金支出合计442005180069920718002377204.直接人工预算直接人工预算是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本的预算。直接人工预算的编制也是以生产预算为基础的，主要内容包括预计的生产量、单位产品工时、总工时、每工时人工成本（小时工资率）和人工总成本。直接人工预算的编制依据是生产预算、工时定额（标准工时）和标准工资率等有关的产品标准成本资料。预计直接人工成本总额=工时耗用总量×标准工资率工时耗用总量=预计生产量×单位产品工时定额例9-4一季度二季度三季度四季度全年10501550195015306080444444200620078006120243205555521000310003900030600121600标准工资率(元/小时）预计直接人工总成本/元项目预计生产量/件单位产品工时总额（小时/件）直接人工总工时/小时5.制造费用预算制造费用是指生产成本中除了直接材料、直接人工以外的间接生产费用项目。其编制依据是预算期的生产业务量（直接人工小时数或机器小时数）、基期制造费用的实际开支水平、上级管理部门下达的成本降低率以及预算期间各费用明细项目的性质等。例9-5分配率一季度二季度三季度四季度全年直接材料0.5210031003900306012160直接人工0.5210031003900306012160维修费0.312601860234018367296水电费0.416802480312024489728动力费0.312601860234018367296合计2840012400156001224048640管理费600060006000600024000维修费400040004000400016000保险费500050005000500020000折旧费932093209320932037280合计2432024320243202432097280固定制造费用变动制造费用项目84001240015600122404864024320243202432024320972803272036720399203656014592093209320932093203728023400274003060027240108640预计现金支出变动制造费用加：固定制造费用合计减：折旧费现金支出合计6.产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。它既是这些预算的继续，也是编制预计损益表和预计资产负债表的根据之一。主要包括产品的单位成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等内容。例9-6用量标准2千克/件4工时/件4工时/件成本项目直接材料直接人工变动制造费用合计价格标准（元/件）2052单位成本（元/件）4020868一季度二季度三季度四季度全年100150200150100706868687070001020013600102007000105015501950153060806868686868714001054001326001040404134401502001501801806868686868102001360010200122401224068200102000136000102000408200本期销售产品成本/元本期生产成本/元期末存货量期末单位生产成本（元/件）期末存货成本/元期初单位生产成本（元/件）期初存货成本/元本期生产量/件本期单位生产成本(元/件）项目期初存货量/件7.销售及管理费用预算编制销售及管理费用预算主要的依据是预算期的销售量、单位产品开支标准（适用于变动性费用明细项目），基期的实际发生水平和上级管理部门下达的成本降低率（适用于固定性费用明细项目），以及预算期间各费用明细项目的具体情况等。项目分配率一季度二季度三季度四季度全年变动性费用销售佣金55000750010000750030000运输费3300045006000450018000合计8800012000160001200048000固定性费用管理人员薪金600060006000600024000广告费1000010000100001000040000保险费400040004000400016000折旧费500050005000500020000合计25000250002500025000100000预计现金支出变动性费用800012000160001200048000加：固定性费用25000250002500025000100000合计33000370004100037000148000减：折旧费500050005000500020000现金支出合计28000320003600032000128000（二）专门决策预算的编制专门决策预算是为了企业不经常发生的长期投资项目和一次性专门业务所编制的预算，它包括资本性支出和一次性专门业务预算两种类型。1.资本支出预算企业在投资项目可行性研究的基础上编制的