第五章 全面预算管理

第五章全面预算管理第一节概述一.全面预算管理概念1.货币性特征2.时间小生特征3.空间性特征二.分类(一)按内容分1.营业预算2.资本预算3.财务预算(二)按期间分1.短期2.长期(三)按业务状态分1.固定2.弹性3.概率(四)按预算起点分1.零基2.增量(五)按指标衔接性1.定期2.滚动三.全面预算作甲1.明确目标2.综合平衡3.控制业务4.评斤个业绩5.激励员土第二节全面预算缩制方法一.原则1.合规性2.统一性3.效益兼顾性4.伸缩性5.民主性二.全面预算组织管理体系1.全面预算委员会职能1)审议制度2)审议革案3)审议执行报告4)业绩考核5)召开质询会2.预算办公室职能1)拟定制度2)分解总日标3)组织编制与调整4)下达方案5)培训6)预审调整申请7)监督执行8)协助处理问题三.编制程序(一)不同类型的程序1.自下而上2.自上而下3.折衷(二)年度预算程序1.准备2.流程11月20日草案11月30日质询审议12月15日总经理签第三节预算的编制方一，.固定预算是针对某一特定业务量编制的；弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编帛的。呆板，无可比性(一)利润预算例7-2,目标36,000,各季6000;9000;12000;9000(二)销售预算含税例7-32002各季销售量800;1000;1200;1000.单价50,当季收回70%,其佘下季收回,。2001末应收14000各季现金(三)生产预算例7-4年初80,各季销量800,1000,1200,1000,各季末存货100;120;100;120.销量+期末-期初=产量(四)采购预算1)某产品甲材料2)甲材料总3)甲本期采购量和采购成本4)采购总戌本成本金额+进项税=采购金额采购=生产+期末-期初例7-5材料单耗5千克/件,单价4/千克,年初存货1200千克,各季末存货为下季用量30%,第四季末1800千克,,期初应付8000,当季支付60%,下季付40%更正,应交税费预算增值税简算法例收入2000,销售利润率20%,材料成本占总.成本75%,17%增值税估算率=0.17x(1--0.8x0.75)=6.8%(五)直接人工1)某产品直接工时按车间求和2)某产品工资x工资率3)计提其他直接支出x14%4)直接人工及其他直接支出对产品求和例产品产量820;1020;1180;1020;工时单耗3,小时工资4/,当期全部现付(六)制造费用预算变动部分用分配率例7-6固定费用12000,含折旧4200(全年),变动部分按产品分配率2/件,小计8080;(七)产品成本预算例产品成本:直材4X5==20，直3X4=12，变动2,共计384全年产量4040件,,总成本期初期末存货成本产品产量820;1020;1180;1020;(八)管理费用预算变动:0.25/件销售(提取坏账),固定:3600,其中折旧1200;各季销售量800;1000;1200;1000.(九)销售费用预算变动:1.25/件销售,固定:6000,其中折旧4000;各季销售量800;1000;1200;1000.(十)资本预算例固定资产第一季投资6000,10年,月折旧50;从第二极度起提,第三季购置4000,6年,残值400,月折旧50;从第四极度起提,财务费用预算1234长债10%250250250250短债8%4040400短投00(100)(175)(十一)损益表(变动成本法)所得税36400x40%,=1456014560/4=3640(十二)现金预算期初佘额2000现收42000采购材料18632直人9840制造费3500管理600销售1500所得税3640资本支出6000支出“}计43802现金余绌198出售投资投资收益短借2000还借利息债券利息购债券期末余额2198最低库存2000,短借款8%,还款时付息,应付公司债10%,半年付息,债券投资10%,每季付息,股息16%,年末付息.第一季度借款2000,第三季度还款2000第二第三季度证券投资各4000,第四收回1000.(十三)资产负债表1.应收=年初+本期销-本期收现=15000-1000坏账2.有价值卷=8000-10002.材料存货=期初+采购-耗用=3.累计折旧=期初+本期计提(1200+800)4.应付=期初+本期采购-本期支付5.留存=期初+净利润-预分股利6.应交=期初+本期应交-本期预交二.弹性预算1.定义2.优点业务量范围宽，可比3.适用范围主要用于间接费用预算4.弹性费用预算编制选择业务量单位，业务量范围70%~100%1)公式法例12)列表法例2~1,步长5%3)图示法5.弹性利润预算的编制1)阎箭法例3mc公司2002k产品业务1300~2800,步长500,b=360,a=300000,p=750,列表边际利润和营业利润2),百分比法例4100%时的收入1080,变动成本783.6,a=62,步长10%增量预算和零基预算(—)增量预算1,定义1增量预算是以基期成本费用水平为基础；结合多因素调整.2.假设原业务是吡需的,开芰是合理的,增加费用是值得的。3.评价不审原项目，平均主义，不利于未来发展(=)零墓预箅1,定义德州仪器602.程序讨论，划分可避免与不可避免项目，划分可缓与不可缓项目3.评价不受限制。调动各方，有利未来。工作量大。定期预算和滚动预算(—)定期预算1.定义定期预算一般以会计年度为单位定期编制2.评价盲目性，滞后性，间断性。(=)滚动预算1.定义滚动预算的要点在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持在12个月。2.评价透明度高，及时性强，工作量大。3.方法与特点逐丹，迩季，涅合(当前季按月)三.概率预算销售0.1;0.6;0.3变动成本:0.2;0.7;0.1案例某企业经销单一商品，营业前景良好，为加强管理，决定于本年度第二季度起建立全面的预算管理制度，为此收集了下列各项资料：•(1)该商品的每件售价为l6元，进价为l0元，预计近期内无变化。由于销路极好而进货较为困难，故要求其期末存量保持相当于次月预计销售量90％的水平。(2)最近几个月的实际或预计销售量(单位：件)如下：1月份l00002月份l20003月份l40004月份l75005月份225006月份300007月份25000(3)进货的价款，于进货当月支付50％，其余部分于次月付清。(4)根据经验，售出商品的价款于当月收回25％，次月收回50％，其余部分于再次一月全部收回，坏账可以不加考虑。(5)每月营业费用如下••①变动销售费用每件2元，于售出商当月支付；•②固定销售和管理费用每月41700元，其中折旧费1500元，预付保险费摊销1200元。•(6)预计于5月份购置固定资产价值25000元，以现金支付。•(7)每季末宣布发放股利l2000元，于次季度的第一个月以现金支付。•(8)3月末的资产负债表如表9—18所示。•现金l4000•应收账款216000•存货(15750件,l0元/件)157500•预付保险费14400•固定资产(净值)172700•资产合计574600•应付账款(进货)85750•应付股利l2000•股本300000•负债及业主权益合计574600•*应收账款内包括未收回的2月份销货款48000元和3月份销货款1680(9)每月末的现金余额至少保持l0000元，如有不足，可向银行取得短期借款。•(10)借款的年利率为12％，按该企业的惯例，借款在月初、还款在月末办理；借款与还款均以本金1000元为单位；利息在还款时一并计算和支付。••要求：根据上述资料，为该企业编制二季度(分月)的全面预算，其中包括：•(1)销售预算。•(2)销售的现金收入预算。•(3)商品采购预算。•(4)采购的现金支出预算。•(5)现金预算。•(6)二季度的预计损益表。•(7)6月30日的预计资产负债表。456合计销量1.752.2537单价16161616销售收入2836481122月4.83月11.25.64月71475月9186月12现金收入2328.63788.6季度末应收账款余额9+36=45456合计销量1.752.2537期末2.0252.72.252.25期初1.5752.0252.71.575采购2.22.9252.557.6753月采购=1.4+1.575-1.26=1.7153月应付账款余额=1.715x10x50%=8.575456合计采购2.22.9252.557.675单价10101010金额(万元)2229.2525.576.753月8.5754月11115月14.62514.6256月12.75合计19.57525.62527.37572.575456合计期初1.41.02511.4现金收入2328.63788.6小计24.429.6253890采购19.57525.62527.37572.575变销3.54.5614固销3.93.93.911.7设备2.52.5股利1.21.2现金余缺-3.775-6.90.725-11.975456合计借款4.87.90.313还款期末余额1.02511.0251.025注意:小计是上下计算结果,横向不能相加预计损益表销售收入112减：变动成本销售成本7x10=70变销管7x2=14边际贡献28减：固定成本固制0固销管4.17x3=12.51营业净利15.49减：利息0税前净利15.49减：所得税0税后净利115.49•现金l.41.025•应收账款21.645•存货(1.575件,l0元/件)15.7522.5•预付保险费1.441.08•固定资产(净值)17.2719.32•资产合计57.4688.925•应付账款(进货)8.57512.75•短期借款013•应付股利l.21.2•股本3030•留存收益17.68531.975•负债及业主权益合57.4688.925注意:留存17.685+15.49-1.2=31.975固定资产=17.27+2.5-0.45=19.32•预付保险费=1.44-0.36=1.08典型例题精析一、单项选择题[例题1]在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算是指（B）。A．固定预算B.弹性预算C.增量预算D.滚动预算[例题2]直接材料预算的主要编制基础是（CA.销售预算B.现金预算C.生产预算D.产品成本预算二、多项选择题[例题1]编制弹性利润预算的基本方法包括（BC）。A．趋势法B.因素法C.百分比法D.沃尔比重法[例题2]滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为（ABC）。A．逐月滚动B.逐季滚动C.混合滚动D.增量滚动三、判断题[例题1]预计财务报表的编制的程序是先编制预计利润表，然后编制预计资产负债表（!）。[例题2]在编制零基预算时，应以企业现有的费用水平为基础（X）。四、计算题[例题1]某企业2004年现金预算（简表）如下表所示。假定企业发生现金余缺均由归还或取得流动资金借款解决，且流动资金借款利息可以忽略不计。除表中所列项目外，企业没有有价证券，也没有发生其他现金收支业务。预计2004年末流动负债为4000万元，需要保证的年末现金占流动负债的比率为50%。要求：根据所列资料，计算填列表中用字母表示的项目。期初现金余额1000,0,0,2500收入31000,33500,E,36500支出30000,C,37000,40000余额A,1000,3000,G筹措与运用-500,1000,F,I取借款0,1000,0,0还借款0,-500,0,0期末余额B,D,2500,H例题2]A公司2004年度制造费用的明细项目如[下：（1）间接人工：基本工资为3000元加每工时的津贴0.10元；（2）物料费：每工时负担0.15元；（3）折旧费：5000元；（4）维护费：当生产能量在3000－6000工时的相关范围内，基数为2000元，另加每工时应负担0.08元；（5）水电费：基数为1000元，另加每工时应负担0.20元。要求：根据上述资料为该公司在生产能量为3000－6000工时的