资产负债表的编制

资产负债表的编制原理与实务第一节资产负债表概述第二节资产负债表的编制原理与实务学习目标1.了解资产负债表的格式和内容2.掌握资产负债表的编制原理3.能够熟练编制资产负债表.第二章资产负债表的编制原理与实务第二章资产负债表的编制原理与实务依据会计准则：《企业会计准则第30号——财务报表列报》第一节资产负债表概述一、资产负债表的含义二、资产负债表的格式三、资产负债表的作用一、资产负债表的含义：总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。1.静态报表特定日期（年末、半年末、季末、月末）2.内容：财务情况（资产、负债、所有者权益）3.平衡公式：“资产=负债+所有者权益”第一节资产负债表的概述二、资产负债表的格式账户式：我国采用报告式：美国会计等西方会计（遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益）资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产非流动资产流动负债非流动负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计)资产合计负债和所有者权益合计资产负债表（账户式）编制单位：年月日单位：元盖章：制表、复核、财务负责人、单位负责人项目金额资产：流动资产非流动资产（资产合计）负债：流动负债非流动负债（负债合计）所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计）资产负债表（报告式）二、资产负债表的格式1.账户式：(平衡式资产负债表）左右结构，T型帐户左方（资产）=右方（负债+所有者权益）2.报告式（垂直式资产负债表）上下结构资产-负债=所有者权益二、资产负债表的格式3.我国资产负债表的格式：账户式1）表首：标志报表名称：资产负债表编制单位：单位全称编报日期：报告期末最后一天金额单位：以“元”单位，计至分。二、资产负债表的格式2）正表：主体（1）格式：比较报表（两个时点的数据）年报：年初余额（不能写上年数）、期末余额月报：年初余额（不是月初余额）、期末余额（本月末数）季报：年初余额、期末余额（本季末数）半年报：年初余额、期末余额（本半年末数）二、资产负债表的格式（2）内容：报表项目资产类各项目：按流动性由强到弱：流动资产非流动资产长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产非流动资产占的比重越大，企业变现能力就越差。二、资产负债表的格式负债类项目：按偿还期限由短到长，即流动负债、非流动负债；所有者权益类项目：永久性程度由高到低，即实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。三、资产负债表的作用1.提供各项经济资源（资产）及其分布情况；资产结构的合理性2.提供某一日期的负债总额及其结构；偿债能力和支付能力3.反映所有者所拥有的权益；判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度4.反映企业财务发展状况的趋势。分析企业财务状况的变化情况及变化趋势课后作业熟练掌握资产负债表的格式与内容预习资产负债表的编制原理第二节资产负债表的编制原理与实务讲授内容：一、年初余额的填列二、期末余额的填列三、资产负债表的编制实务学习目标理解并掌握资产负债表的编制原理能够熟练编制资产负债表一、年初余额的填列（一）基本方法：根据上年度资产负债表各项目的期末余额填列。（二）特殊情况：报表项目名称和内容发生变动，根据本年项目调整如2006年2月15日发布新准则，上市公司2007年报表的“年初余额”需调整如：应付工资、应付福利费——应付职工薪酬应交税金、其他应交款——应交税费二、期末余额的填列总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列会计账户余额(按会计科目设置)资产负债表项目（部分：会计科目名称部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：调整填列（一）根据总账期末余额合计填列1.“货币资金”项目=“库存现金”期末余额+“银行存款”期末余额+“其他货币资金”期末余额借方贷方银行存款2370000其他货币资金50000期末余额总账库存现金2000“货币资金”=2000+2370000+50000=24220002.“存货”项目=“材料采购”+“原材料”+“包装物”+“低值易耗品”+“生产成本”+“自制半成品”+“库存商品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“委托代销商品”+“受托代销商品”–“受托代销商品款”-“存货跌价准备”（贷方余额）±“材料成本差异”（+借-贷）-“商品进销差价”（商业企业贷方）+“消耗性生物资产”-“消耗性生物资产减值准备”例题借方贷方原材料270000发出商品14000周转材料150000库存商品400000生产成本47000材料成本差异2000存货跌价准备25000总账期末余额“存货”=270000+14000+150000+400000+47000-2000-25000=854000（二）根据明细账期末余额分析填列1.“应收账款”与“预收账款”■“应收账款”项目=两账户所属明细的借方余额合计–对应的“坏账准备”余额■“预收账款”项目=两账户所属明细的贷方余额合计应收账款—甲企业应收账款—乙企业期末余额：30000期末余额:8000预收账款—丙企业坏账准备（按应收账款计提）期末余额：6000期末余额:1500“应收账款”=30000+6000-1500=34500（元）“预收账款”=8000（元）2.“预付账款”和“应付账款”■“预付账款”项目=两账户所属明细账的借方余额合计–相应“坏账准备”余额■“应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计备注借方贷方应收账款光华厂30000大田厂95000民兴厂20000应付账款建新厂90000中盛厂10000金山厂20000坏账准备5000对应收账款提取期末余额明细账总账应收账款=95000-5000=90000预收账款=30000+20000=50000应付账款=90000预付账款=10000+20000=30000一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款长期待摊费用持有至到期投资长期应收款长期待摊费用账户余额（三）根据总账的期末余额分解填列“一年内到期的非流动资产”项目“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”账户余额（1）“持有至到期投资”账户的分解=“持有至到期投资”总账余额-一年内到期的持有至到期投资金额-“持有至到期投资减值准备”金额自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产例：编制2006年的年度资产负债表一年内到期：2007年1月1日——2007年12月31练习：企业2005年5月1日购买的期限为3年的债券，准备持有至到期，在编制哪一年的资产负债表时列入“一年内到期的非流动资产”？2007年（三）根据总账的期末余额分解填列例：“持有至到期投资”总账借方余额50000元：2004年3月初购入债券：30000元，4年期；2006年12末购入债券：20000元，3年期。编制2007年度的资产负债表时，如何填列？“一年内到期的非流动资产”=30000元“持有至到期投资”=50000-30000=20000元练习：接上例，假设2006年购入债券在2007年末已发生减值，提取减值准备2000元。持有至到期投资=50000-30000-2000=18000元“一年内到期的非流动资产”项目：“长期应收款”项目“长期应收款”账户余额（2）“长期应收款”账户余额的分解=总账余额-一年内到期的长期应收款-“未实现融资收益”-“坏账准备”“一年内到期的非流动资产”项目“长期待摊费用”项目“长期待摊费用”账户余额（3）“长期待摊费用””账户的分解=总账余额-一年内到期的长期待摊费用”金额一年内到期的非流动负债长期借款：差额长期应付款：差额应付债券：差额专项应付款：差额“长期借款”“长期应付款”“应付债券”“专项应付款”账户余额2、长期负债和一年内到期的非流动负债=总账余额-一年内到期的长期应付款-“未确认融资费用”余额编制2007年度资产负债表：备注借方贷方中国银行5000002005.6借入，3年期工商银行3000002007.12借入，5年期应付债券6000002005年初发行，5年期长期借款总账明细账期末余额“一年内到期的非流动负债”=500000“长期借款”=800000-500000=300000“应付债券”=600000备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利”=总账余额-“坏账准备”中相应的计提数。应收账款、预付账款、长期应收款2.“可供出售金融资产”=总账余额-“可供出售金融资产减值准备”3.“长期股权投资”项目=总账余额-“长期股权投资减值准备”（四）根据净额（扣除备抵项目）填列4.“投资性房地产”项目=总账余额-“投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减值准备”5.“固定资产”项目=总账余额-“累计折旧”-“固定资产减值准备”6.“在建工程”项目=总账余额-“在建工程减值准备”7.“工程物资”项目=总账余额-“工程物资减值准备”8.“生产性生物资产”=总账余额-“生产性生物资产累计折旧”-“生产性生物资产减值准备”9.“油气资产”=总账余额-“累计折耗”-“油气资产减值准备”10.“无形资产”项目=总账余额-“累计摊销”-“无形资产减值准备”11.“商誉”=总账余额-“商誉减值准备”（五）根据总账期末余额直接填列1.资产类项目根据借方余额填列如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“其他流动资产”、“其他非流动资产”等。2.负债类项目根据贷方余额填列如“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“其他流动负债”等。3.所有者权益类项目根据贷方余额填列1）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”：总账贷方余额；2）“库存股”：总账借方余额3）“未分配利润”年度报表：“利润分配”贷方余额；中期报表：“本年利润”+“利润分配”（期初）（五）根据总账期末余额直接填列例：甲公司2007年6月30日“利润分配”：510000元（借方）；“本年利润”：850000元（贷方）。编制2007年第二季度报表：未分配利润=850000+（-510000）=340000（五）根据总账期末余额直接填列三、资产负债表的编制实务（一）编制步骤编制记帐凭证登记账簿编制试算平衡表填列资产负债表检查完整性、正确性（二）编制报表时注意的问题会计账簿会计报表项目多个账户（总账合计、净额）一个项目多个明细（明细分析）多个项目一个账户（总账分解）多个项目一个账户（总账直接）一个项目1.注意会计账户与报表项目的对应关系。（二）编制报表时注意的问题2.注意准确运用数字符号。“-”帐户出现与性质相反方向余额时，（1）有对应项目的，列入对应项目应收账款与预收账款；应付账款与预付账款。（2）无对应项目的，用“-”表示该余额。如应付职工薪酬、应交税费等。（二）编制报表时注意的问题3.资产价值必须按实际成本反映。如存货：材料成本差异、商品进销差价4.注意不包括在资产负债表中的项目。如：待处理财产损溢。第二节资产负债表的编制原理与实务（三）实际训练课后习题课后作业账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金5000累计折旧750000银行存款2995000坏账准备4500应收账款900000短期借款50000其他应收款900应付账款380000原材料250000应交税费90000包装物50000长期借款1650000低值易耗品60000股本4500000库存商品240000资本公积600000长期股权投资200000盈余公积90000持有至到期投资250000利润分配266400固定资产3000000合计8380900无形资产430000合计8380900注：坏账准备全部为对“