非货币性资产交换（PPT39页)

2019/9/3011.4换入资产基于换出资产账面价值的会计处理换入单项资产1、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费2）不确认损益.2019/9/3022、涉及补价时支付补价方1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：2）不确认损益收到补价方1）收到补价方换入资产成本的计算公式为2）不确认损益2019/9/303补：A公司决定以账面价值为18000元、公允价值为20000元的甲产品，换入B公司账面价值为22000元，公允价值为20000元的乙产品，A公司支付运费600元，B公司支付运费400元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。假设双方交易不具有商业实质，且甲、乙产品公允价值是可靠的2019/9/304◆A公司：借：原材料――乙产品（18000+600）18600应交税费――应交增值税（进项税额）3400（乙材料增值税20000*17%）贷：库存商品――甲产品18000应交税费――应交增值税（销项税额)3400（甲产品增值税20000*17%）银行存款6002019/9/305◆B公司：借：原材料――甲产品（22000+400）22400应交税费――应交增值税（进项税额）3400（甲产品增值税20000*17%）贷：库存商品――乙产品22000应交税费――应交增值税（销项税额）3400（乙产品增值税20000*17%）银行存款4002019/9/306补：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴。A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元；B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元；A公司支付了4万元银行存款，不考虑相关税费；经分析，该交换不具有商业实质2019/9/307A公司借:固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴23贷：固定资产清理19银行存款42019/9/308B公司借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车21（25-4）银行存款4贷：固定资产清理252019/9/309若经分析，该交换具有商业实质A公司借:固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产清理19银行存款42019/9/3010B公司借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车16（20-4）银行存款4营业外支出5贷：固定资产清理252019/9/30111.5同时换入多项资产如果该交换具有商业实质，公允价值均能够可靠计量。换入资产总成本=换出资产公允价值+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产公允价值/换入资产公允价值之和2019/9/3012如果该交换具有商业实质，换入资产公允价值能够可靠计量、换出资产公允价值不能够可靠计量。换入资产总成本=换入资产公允价值+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产公允价值/换入资产公允价值之和2019/9/3013如果该交换具有商业实质，换出资产公允价值能够可靠计量、换入资产公允价值不能够可靠计量。换入资产总成本=换出资产公允价值+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产原账面价值/换入资产原账面价值之和2019/9/3014如果该交换不具有商业实质或换出和换入资产公允价值均不能够可靠计量换入资产总成本=换出资产账面价值总额+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产原账面价值/换入资产原账面价值之和2019/9/3015补：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。2019/9/3016乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元；经分析，该交换具有商业实质2019/9/3017假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税率为5%.甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。补价所占比例:40.5/(1000+100+350)=2.79%2019/9/3018甲公司的账务处理如下：(1)换出库存商品的增值税销项税额：350*17%=59.5（万元）换出设备的增值税销项税额=100*17%=17万元换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）*17%=52.615(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）2019/9/3019(3)计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值—补价+应支付的相关税费=1450—40.5+0=1409.5（万元）2019/9/3020(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100/1409.5小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5/1409.5客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/1409.52019/9/3021(5)计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：1409.5*1100/1409.5=1100（万元）小汽车的成本：1409.5*159.5/1409.5=159.5（万元）客运汽车的成本：1409.5*150/1409.5=150（万元）2019/9/3022（6）会计分录：借：固定资产清理1320累计折旧780贷：固定资产——厂房1500——设备600借:固定资产清理50贷:应交税费-应交营业税502019/9/3023借：固定资产——办公楼1100——小汽车159.5——客运汽车150应交税费——应交增值税（销项税额）52.615银行存款64.385营业外支出270贷：固定资产清理1370主营业外收入350应交税费——应交增值税（销项税额）76.5借：主营业务成本300贷：库存商品3002019/9/3024乙公司的账务处理如下：(1)换入资产原材料的增值税进项税额：350*17%=59.5（万元）换入设备的增值税进项税额=100*17%=17万元换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5+150）*17%=52.615(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）2019/9/3025(3)确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1409.5+40.5=1450（万元）2019/9/3026(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000/1450设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1450原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350/14502019/9/3027(5)计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：=1450*1000/1450=1000（万元）设备的成本：=1450*100/1450=100（万元）原材料的成本：=1450*350/1450=350（万元）2019/9/3028(6)会计分录：借：固定资产清理1230累计折旧1370贷：固定资产——办公楼2000——小汽车300——客运汽车300借:固定资产清理55贷:应交税费-应交营业税552019/9/3029借：固定资产——厂房1000——设备100原材料350应交税费——应交增值税（进项税额）76.5贷：固定资产清理1285应交税费——应交增值税（销项税额）52.615银行存款64.385营业外收入124.52019/9/3030例1-5A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。2019/9/3031福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；一汽汽车的原值为1000000元&在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500000元，通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。2019/9/3032分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。2019/9/30331、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000（元）2019/9/3034换入资产的总成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=135000+400000+10000+0=545000（元）换入各项资产的入账金额分别为：2019/9/3035第二步，编制会计分录借：固定资产清理535000累计折旧615000贷：固定资产—福特汽车150000—一汽汽车1000000借：固定资产—通用汽车152510—丰田汽车392490贷：固定资产清理535000银行存款10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。2019/9/30362、B公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000（元）换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）2019/9/3037换入资产的总成本=换出资产账面价值-收到的补价+应付税费=13