高级财会-资产负债表日后事项2(PPT 81页)

资产负债表的日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项第三节非调整事项第四节利润分配方案中的股利第五节持续经营第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念1、概念是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。2、理解资产负债表日后事项概念应注意的问题（1）我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日；（2）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；（3）资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后至财务报告批准报出日之间（1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期；（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。涉及的几个日期（1）财务报表编制完成日；（2）注册会计师出具审计报告日；（3）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4）实际对外公布日。(5)股东大会召开日期注：资产负债表日后事项的时间区间为：1月1日至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。第二节调整事项1、调整事项的概念（1）调整事项概述①有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重新估计；②在资产负债表日或以前已经存在；③应调整会计报表相关数字。（2）调整事项概念是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。（3）调整事项判断标准资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。（4）调整事项特点①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。二、调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则及处理方法1、处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：2、处理方法（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润‘科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；②当期编制的会计报表相关项目的年初数；③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。(2)调减以前年度损益3、举例说明[例]：某企业2000年度财务报告对外批准报出日为2001年4月30日。该企业在2001年1月1日至4月30日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采用债务法核算，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。（1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部门少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100万元。（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为30万元。要求：（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。（2）对调整事项，进行账务处理并说明对1999年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。分析：（1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于调整事项；（2）企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。（3）对调整事项的处理（单位：万元）。①补提折旧数借：以前年度损益调整100贷：累计折旧100②调整递延税款借：递延税款33贷：以前年度损益调整33③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配－未分配利润67贷：以前年度损益调整67④调整利润分配有关数字借：盈余公积－法定盈余公积6.7－法定公益金3.35贷：利润分配－未分配利润10.05⑤2000年12月31日会计报表期末数相关项目的调整：A资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调减递延税款贷项33万元；调减盈余公积10.05万元，调减未分配利润56.95万元。B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万元，调减未分配利润56.95万元。⑥调整2001年2月份资产负债表年初数二调整事项的处理举例1、已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。例题P388注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生的资产减值准备的调整事项：（1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；（2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。例：甲公司2002年6月销售给乙企业一批产品，货款为100000元，增值税率17%，乙企业于7月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2002年12月31日仍未付款。甲公司于2003年3月1日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司按应收账款余额的0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致），财务报告批准报出日和2002年度所得税汇算清缴日均为4月30日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为33%。期末按净利润的15%计提法定盈余公积和法定公益金。要求：（1）写出该调整事项的账务处理。（2）将有关会计报表数字进行调整。资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后应收账款409500应交税金32540减：坏账准备2047.5盈余公积46885应收账款净额5407452.5未分配利润69358利润表部分项目单位:元项目调整前调整后管理费用4600利润总额84200所得税27786资产负债表及附表部分项目余额单位：元答案:（1）有关账务处理如下：借：以前年度损益调整——2002年管理费用69849（117000×（60%-0.3%））贷：坏账准备69849借：应交税金——应交所得税23050.17（69849×33%）贷：以前年度损益调整——2002年所得税23050.17借：利润分配——未分配利润46798.83贷：以前年度损益调整46798.83借：盈余公积7019.82贷:利润分配——未分配利润7019.82资产负债表及附表部分项目余额单位：元资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后应收账款409500409500应交税金325409489.83减：坏账准备2047.571896.5盈余公积4688539865.18应收账款净额5407452.5337603.5未分配利润6935829578.99利润表部分项目单位:元项目调整前调整后管理费用460074449利润总额8420014351所得税277864735.83例：A公司拥有B公司10％的股权，采用成本法核算，2000末“长期股权投资－B公司”账面余额500万元，未计提减值准备。2001年2月28日根据B公司公布的2000年财务报表发现B公司严重亏损，该项投资预计可收回金额为300万元，所得税率30％，采用债务法核算所得税，按净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。假定A公司财务会计报告批准报出日和所得税汇算清缴日均为4月30日。解：1、调整分录：（1）借：以前年度损益调整200贷：长期投资减值准备200（2）借：递延税款60贷：以前年度损益调整60（3）借：利润分配－未分配利润140贷：以前年度损益调整140（4）借：盈余公积－法定盈余公积14－法定公益金7贷：利润分配－未分配利润212、调整会计报表：（1）调整2000年资产负债表的期末数和2001年2月份资产负债表的年初数。长期股权投资调减200万元递延税款（借）调增60万元盈余公积调减21万元未分配利润调减119万元（140－21）（2）调整2000年利润表及利润分配表的本年数投资收益调减200万元利润总额调减200万元所得税调减60万元净利润调减140万元提取法定盈余公积调减14万元提取法定公益金调减7万元未分配利润调减119万元（3）2000年现金流量表补充资料部分略2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回注：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报告年度中销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回，也包括报告年度或报告中期以前销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的退回。除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。例：A公司2002年度财务报告经董事会批准于次年的4月15日对外报出，该公司2002年度所得税汇算清缴于2003年4月30日办理完毕。假定由于质量原因，A公司2002年11月销售的一批商品，客户提出退货。该批商品的销售价格为120万元，在A公司的原实际成本为80万元。假定A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33%。A公司于2003年2月20日收到客户退还的该批商品，同时取得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款尚未支付。假定A公司在未考虑该销售退回事项时已确认的应交所得税为693万元，假定不考虑盈余公积项目的调整。解：1、会计处理（1）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整1200000应交税金——应交增值税（销项税额）204000贷：应付账款1404000（2）调整报告年度主营业务成本借：库存商品800000贷：以前年度损益调整8000002、纳税调整因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，按照税法规定，可以调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，有关的会计分录为：（1）调整报告年度的所得税和应交所得税借：应交税金——应交所得税132000（40×33%）贷：以前年度损益调整132000（2）结转报告年度未分配利润借：利润分配——未分配利润268000贷：以前年度损益调整268000例：甲公司2002年度财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出，其2002年度所得税汇算清缴于2003年2月15日完成。2003年3月10日，甲公司收到2002年10月销售给某客户的商品退回，客户同时提供了有关的退货凭证，该批商品的销售价格为220万元，在甲公司的实际成本为160万元，相关退货款已由银行存款支付假定该公司2002年度所得税汇算清缴时确定的应交所得税为792万元，同时假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33%该公司2003年度按照会计制度及相关准则的规定确定的利润总额为2000万元解：1、会计处理（1）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整2200000应交税金——应交增值税（销项税额）374000贷：银行存款2574000（2）调整报告年度主营业务成本借：库存商品1600000贷：以前年度损益调整16000002、纳税调整该销售退回虽属于资产负债表日后事项，但因发生于报告年度所得