预算差异补充1

一、成本差异的构成及种类1、差异构成直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用差异变动制造费用差异固定制造费用差异变动成本差异数量差异价格差异2、差异分类执行偏差预测偏差模型偏差计量偏差随机偏差二、变动成本差异的计算1、直接材料的成本差异材料价格差异=(实际价格－标准价格)×实际购量材料数量差异=(材料实际耗用量－材料标准耗用量耗)×标准价格材料成本差异=实际成本－标准材料成本例：中盛公司生产甲产品需用一种直接材料A，本期生产200件，购买并耗用材料A900公斤，A材料的实际价格为每公斤100元，假设A材料的标准价格为每公斤110元，单位甲产品的标准用量为5公斤A材料，那么，A材料的成本差异分析如下：材料价格差异=900×（100－110）=-9000元(F)材料数量差异=110×(900－1000)=-11000元(F)材料成本总差异=-20000元(F）练习•1、某轴承厂本月生产轴承4000套，实际耗用钢材10800KG，实际成本为10260元，该厂每套轴承标准成本为2.5KG,0.88元/KG.•求该厂本月耗用钢材的成本总差异、价格差异和数量差异。2、直接人工差异直接人工成本差异是指一定产量的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率×标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量直接人工成本差异直接人工工资率差异=实际工资率－标准工资率×实际工时直接人工工时效率差异=实际工时－标准工时×标准工资率直接人工单位工时成本例：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元，假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时，那么直接人工成本差异分析如下：直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600元（U）直接人工工资率差异=(10－9)×8000=8000元（U）直接人工效率差异=9×（8000－28×200）=21600元（U）直接人工成本差异=8000+21600=29600元(U)3、变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用成本差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用实际变动制造费用=实际分配率×实际工时标准变动制造费用=标准分配率×标准工时实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时单位工时的制造费用成本数量变动制造费用分配率差异=实际分配率－标准分配率×实际工时变动制造费用效率差异=标准分配率×实际工时－标准工时变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用=变动制造费用效率差异+变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异=（2.5－3）×8000=-4000元（F）变动制造费用效率差异=3×（8000-6000）=6000元（U）变动制造费用差异=20,000－3×6000=2000元（U）或=-4000+6000=2000元(U)例：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元，假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时，那么变动制造费用差异分析如下：成本差异计算的通用模式：实际价格×实际用量（1）标准价格×实际用量（2）标准价格×标准用量（3）材料价格差异工资率差异变动费用开支差异（2）-（3）=数量差异（1）-（2）=价格差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异（1）-（3）实际成本与标准成本的差异总额（TV)TV=价格差异+数量差异练习2•某产品7月份实际产量800件，资料如下：•计算直接材料，直接人工，变动制造费用的各项成本差异。项目实际标准单位产品材料耗用量4KG5KG材料单价11元10元单位产品直接人工工时耗用量2.1小时2小时小时工资率32元30元变动制造费用分配率0.8元/小时1元/小时三、固定制造费用成本差异的计算、分析和控制固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用成本差异=实际固定制造费用－标准固定制造费用标准固定制造费用=固定制造费用标准分配率×标准工时固定制造费标准分配率=预算固定制造费用总额预算标准总工时固定制造费用差异计算模式•实际分配率*实际工时（1）•标准分配率*预算工时（2）•标准分配率*实际工时（3）•标准分配率*标准工时（4）开支（预算）差异（1）-（2）生产能力利用差异（2）-（3）效率差异（3）-（4）能量差异（2）-（4）（一）固定制造费用成本差异的计算1、计算两种差异——即预算差异和能量差异（1）预算差异（budgetvariance)指固定制造费用的实际支付数与预算数之间的差额。固定制造费用预算差异=固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数（2）能量差异（capacityvariance)指在标准的生产能量下，按标准产量工时计算的标准固定制造费用与按实际产量应耗标准工时计算的标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用能量差异=标准固定制造费用分配率×产能标准总工时－实际产量应耗标准工时由于标准固定制造费用是按照费用预算总额除以预计产能（预计业务量）来制定的，即使固定制造费用的实际数与预算数相等，只要实际业务量与预计业务量之间有差异，就必然会发生少分配或多分配的情况。例：假定广源公司本月份固定制造费用及其它资料如下：预计产能标准总工时1,000工时实际耗用工时1,200工时实际产量应耗标准工时（2*575）1,150工时固定制造费用预算总额2400元固定制造费用实际支付总额2600元要求：根据固定制造费用的预算差异与能量差异。单位产品标准工时*实际产量广源公司固定费用成本差异计算表固定费用实际支付总额固定费用预算总额标准费用分配率预计产能标准总工时实际产量应耗标准工时工时差异预算差异能量差异①②③④⑤⑥=④-⑤⑦=①-②⑧=③×⑥2600元2400元2.4元/工时2400/10001000工时1150工时150工时200元（U）360元（F)预算固定费用总额标准工时2、计算三种—开支差异、效率差异、生产能力利用差异（1）开支差异（spendingvariance)亦称“耗费差异”固定制造费用开支差异=固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数=2600-2400=200元（U)(2)效率差异（efficiencyvariance)固定制造费用效率差异=标准固定制造费用分配率×实际耗用工时－实际产量应耗标准工时=2.4*(1200-1150)=120元（U）（3）生产能力利用差异（capacityutilizationvariance)固定制造费用生产能力利用差异=标准固定制造费用分配率×标准产能总工时实际耗用工时－=2.4*(1000-1200)=-480元（F）两种计算法的关系第一种方法第二种方法预算差异200元（U）能量差异-360元（F）开支差异200元（U）==效率差异+生产能力利用差异120元（U）-480（F)=-360(F）固定费用成本差异总额=-160（f）=固定费用成本差异总额=-160（f）练习•假定某企业本月份有关固定制造费用的有关资料如下:预计产能标准总工时2000小时实际耗用工时2400小时实际产量应耗标准工时2300小时固定性制造费用预算4800元固定性制造费用实际支付总额5200元要求:根据上述资料,用两种方法计算固定制造费用的各种差异.•400U；2.4（2000-2300）=-720•400；4800/2000*（2400-2300）=240U•2.4（2000-2400）=-960笔者又一次看到了这里,看到了曾经用死记硬背的方法记下的公式,终于有了自己的理解,想和大家一起分享.•我觉得要想记住公式,首先要对固定制造费用的性质,特点有个大体的了解,顾名思义固定制造费用就是不随产量变化的[客观存在],车间有管理人员,车间计提折旧,不会因为你生产多少件产品而改变,除非期间更新了设备,增加或者减少了管理人员工资,这就让我们记住了第一个差异—•耗费差异----就是用实际发生的固定制造费用减去计划的固定制造费用,这里要记住谈到耗费,成本差异所指的是货币化的就是钱的多少.接下来,因为固定制造费用的固定性[相对的],所以当期的产品成本[分摊的固定制造费用]会随着产量的变化成反比.因产[量]导致产生的差异就是闲置能量差异,就不难写出-闲置能量差异=[计划产量下的标准工时-实际产量下的实际工时]*标准分配率.•这里一定要理解闲置能量差异中量就是指产量.•接下来效率差异就要理解什么是效率,那就是生产一件产品用的时间,就是工时.就是因为单位工时的变化产生的差异就等于[实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时]*标准分配率.还要强调一点是这个效率差异产生的原因,比如员工技术的熟练程度,机器设备的先进程度,工作态度积极程度.都会导致效率的变化.学会计论坛（二）固定制造费用成本差异的控制与分析差异因何而生？如何控制？预算差异产生的原因：资源价格的变动，固定成本由于管理者的新决定而增减等，应分情况予以处理。能量差异只反映生产能力的利用程度，应努力提高生产能力的利用程度。四、成本差异的帐务处理（一）标准成本会计制度下帐务处理的特点标准成本制度应包括（1）标准成本的制定（2）成本差异的计算、控制、分析（3）成本差异的帐务处理。*BehavioralImpactofStandardCosting*AdvantagesofStandardCosting具体做法•1、规定几个主要帐户的借贷方均按标准成本入账——在标准成本制度下，凡计入“材料”、“在制品”“产成品”“半产品”“销售成本”等账户均应为标准成本。3、月末编制“成本差异汇总表”2、建立成本差异账户①直接材料方面：应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个帐户②直接人工差异方面设立“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”③变动制造费用“变动制造费用开支差异”和“变动制造费用效率差异”④固定制造费用“固定制造费用开支差异”“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”三个账户，借方核算不利差异，贷方核算“有利差异”为便于核算差异账户可按责任部门设明细账（二）成本差异的帐务处理实例实例：依前例，假定广源公司某年5月生产甲产品575件，月初无存货，当月售出550件，单位产品销售价为50元，其他条件不变。要求根据上述实例及固定制造费用两种成本差异计算有关资料编制会计分录。解：有关经济业务的会计分录（1）购入材料：借：材料4,000材料价格差异400贷：银行存款4,400(2)生产中耗用材料成本：借：在制品4,600贷：材料4,000材料用量差异600（3）生产中耗用人工成本：借：在制品5,750工资率差异600人工效率差异250贷:应付工资6,600(4)实际支付变动制造费用：借：变动制造费用3,000贷：银行存款3,000(5)结转生产中耗用变动制造费用成本：借：在制品3,450变动费用效率差异150贷：变动费用开支差异600变动制造费用3,000(6)实际支付固定制造费用：借：固定制造费用2,600贷：银行存款2,600（7a）结转生产中耗用固定制造费用（按全部成本法）借：在制品2,760固定制造费用预算差异200贷：固定制造费用能量差异360固定制造费用2,600(7b）结转生产中耗用固定制造费用借：期间成本2,760固定制造费用预算差异200贷：固定制造费用能量差异360固定制造费用2,600（8a）结转本月制成甲产品575件的成本（按全部成本法）借：产成品（24+4.8）*57516,560贷：在制品16,560(9)出售甲产品：借：银行贷款贷：销售收入（10）结转销售成本借：销售成本贷：产成品（三）期末成本差异的帐务处理A、直接处理法：结转本期损益（西方多采用）将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”帐户，由本期的销售产品负担，全部从“本年利润”中扣减，不再分配给期末在产品和期