浅谈公立医院固定资产内部控制体系建设

浅谈公立医院固定资产内部控制体系建设一、引言xx年6月，为了加强和规范企业内部控制，促进企业的可持续发展，财政部、原银监会、证监会、原保监会、审计署共同颁布了《企业内部控制基本规范》，并于xx年7月1日开始正式施行，在规范上市公司的内部控制的同时，鼓励非上市公司参照执行。我国公立医院的内部控制规范源自《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》（以下简称《内控规定》），xx年6月由卫生部颁发。一方面，针对医疗机构的经济活动行为做出规范控制与监督，旨在规范医疗机构的会计行为，确保会计资料的完整与真实。另一方面，通过识别医疗机构的潜在管理风险，及时发现与整改会计管理问题，维护国有资产的完整与安全。xx年底，为了提高行政事业单位内部控制水平，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）。《规范》从单位层面和业务层面两个维度对行政事业单位内部控制的建设做出了指导，迈出了内部控制制度建设的新步伐。xx年财政部颁布了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，xx年颁布了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》以及《财政部关于开展xx年行政事业单位内部控制报告编制工作的通知》。从以上国家制度的颁布和相关文件的出台，可以看出财政部对企业及医院内部控制建设非常重视。对于公立医院而言，运行有效的内部控制制度，是医院实现现代化经营的必要保障。只有执行良好的内部控制，才能保证医院的经营管理工作高效有序完成，保障国有资产的完整与安全，减少乃至杜绝发生徇私舞弊事件，尽可能还原会计信息以及其他信息，通过有效控制运营风险，最终实现公立医院管理效率以及经济效益的明显提升。目前，公立医院内部控制主要是从以下几个方面进行：收入管理、预算管理、经费支出管理、采购管理、资产管理、合同管理、建设项目管理、合同管理、科研项目管理等九大模块，固定资产管理作为资产管理模块中的重要内容，是保障公立医院资产安全、完整，发挥资产使用效益的关键部分。二、内部控制管理存在的困难新医改环境下，当前医疗服务市场龙争虎斗，公立医院已经卷入竞争的浪潮。在群雄逐鹿的态势下，医院内部控制的有效性对于医院发展能否取得领先地位发挥着至关重要的作用。但是公立医院的内部控制活动却受到了以下几个方面的影响，使内部控制在实施方面存在一定的困难。（一）单位层面由于公立医院为公立性质，产权属于国家，因此院领导一般由院组织指定任命。在管理人员构成中，较大比例为医疗业务精英，他们仍然从事医疗业务工作，业务与管理两手抓，因此不能全身心投入管理工作中，导致医院管理以及医疗业务本身都受到影响。当前医院管理人才队伍建设存在诸多缺陷，面对竞争日益激烈的医疗服务市场，人才渠道偏窄、管理知识匮乏、管理能力欠缺、管理理念不足、战略眼界不高、综合素质较弱等问题将极大掣肘医院的高质量发展，医院管理者的职业素质急需提升。（二）信息化建设层面信息系统建设缺乏统筹规划，不同系统间信息孤岛现象严重。医院信息化建设缺乏整体统筹布局，重局部而轻整体，财务、人事、设备等各职能子系统相互独立，导致不同系统间数据信息无法畅通连接，数据只能在各孤岛内运用而不能整体赋能医院管理。此外，内控控制流程节点容易出现断层现象，流程闭环难以实现，给经营活动造成一定的风险。（三）理论实践方面目前国内的内部控制理论尚未形成公认理论，主要是引进加吸收，国内内部控制研究相关成果相对国外的成果有些落后。关于公立医院内部控制相关的研究就更少，主要聚焦于内部控制与会计信息有用性、内部控制与财务管理可靠性等方面，而在其他方面研究较为欠缺。三、公立医院固定资产管理现状目前，公立医院基本设置了设备管理科室，但是对固定资产缺乏全方位的管理，固定资产管理权责不清晰，设备管理科室在固定资产采购方面下了大力气，但是对固定资产的日常管理、盘点、报废等工作管理不到位。（一）资产盘点难资产入库时不贴标签、贴标不规范或者将标签张冠李戴，报废的固定资产账务和实物没有及时从科室转移，资产挑拨不及时等，这些情况的存在造成科室资产账实不符，给科室资产盘点带来很大的困难，严重影响了资产盘点效率。（二）资产浪费严重资产在购置时对资产配置没有严加把关，科室需要多少，医院就采购多少，对全院资产管理缺乏全局观，甚至购入的新资产一直都未使用，资产闲置多，浪费严重。（三）报废资产管理混乱科室申请资产报废流程完成后，资产一直在该科室存放，对报废的资产未进行统一管理，资产存在丟失的风险，可能会造成资产处置时找不到实物。（四）处置资产与新购资产衔接不及时处置的设备还未得到上级部门的批准，新的设备已采购入库。四、优化后的固定资产内控管理流程根据《行政事业单位内部控制规范》相关规定，固定资产内控管理体系应该包含以下三个方面。（一）合理设置岗位、明确职责权限公立医院应合理设置固定资产管理岗位，明确相关部门和岗位的职责权限，确保固定资产业务的不相容岗位和职务相互分离、监督和制约。一般而言，公立医院固定资产业务管理的不相容岗位主要包括固定资产预算编制与审批，固定资产请购与审批等。公立医院应当完善固定资产内控体系建设，确保不相容岗位与职务分离，并严格监控内控风险点，杜绝腐败贪污滋生的可能。（二）对固定资产实施归口管理公立医院应当根据本单位的实际情况，设置资产管理部门，对固定资产实施归口管理。资产管理部门的职能包括制定单位资产内部管理制度、资产曰常清查盘点、提供资产增减存量信息、督促部门按规使用、资产信息核对等。为确保资产的安全完整，一方面，要实行“统一领导、归口管理、分工负责、责任到人”的管理原则，强化各部门的分级管理，明确各部门职责分工，确保严格执行资产管理程序。另一方面，要加强对资产使用人与使用科室的思想和制度宣传，要从没人管、没人问、没人查到主动清查、主动报告、主动保养，防止固定资产流失。（三）建立健全授权审批制度为了提升固定资产的运营效率，保证固定资产授权审批有制度可循，公立医院应该制定完善的固定资产授权批准制度并确保运行有效，明确授权批准业务的关键控制点和控制措施，并规定经办人员的职责范围和工作要求。五、优化后的固定资产管理内控流程公立医院固定资产管理业务的开展必须按照一定的程序办理，只有流程的各关键控制点都存在相应内部控制，才能保证相关业务的有序开展、工作效率的提升和资金效益的最大化。通过遵循固定资产内部控制管理体系相关规定，剖析当前公立医院固定资产管理现状以及存在的问题，制定了公立医院内部控制优化流程。（一）固定资产购置医院对固定资产采购应编制预算，通过医院职工代表大会通过，并上报财政部门备案，固定资产采购必须在固定资产年度预算范围内。为规范固定资产采购，避免资产闲置浪费，各类型资产配置规则如下。1.台式计算机、便携式计算机、打印机、复印机、一体机/传真机、扫描仪、碎纸机、投影仪的配置严格按照《中央行政单位通用办公设备家具配置标准》的要求执行。所有计算机等办公设备在打印资产条码时，须在配置科室后备注配置人工号和姓名，电脑随使用人动，使用人负责资产的安全完整。2.针对固定资产建设和改造进行可行性研究，针对临床医技使用固定资产部门提出的购置申请，特别是大型、专用的设备仪器购置和房屋的购建进行可行性论证，二者可有效避免由于盲目构建和决策失误为医院造成损失。可行性论证小组的成立必不可少，成员包括分管及使用、归口管理、财务、审计、纪检监察等部门人员，必要时还可加入外聘专家共同完成论证工作。3.构建大型医疗仪器设备还应遵守国家发布的《大型医用设备配置与使用管理办法》以及《全国乙类大型医用设备配置规划指导意见》；对大型医用设备实行配置证管理，只有取得《乙类大型医用设备配置许可证》或者《大型医用设备临配置许可证》，方可配置。具体流程为：配置科室资产管理员提出配置申请，配置科室负责人及分管领导审核，资产具体管理科室负责人及分管领导审批，库房会计办理入出库手续，资产具体管理科室完成验收、入出库、贴标手续。（二）固定资产日常维修保养医院应当建立完善的固定资产维修保养制度并确保其正常运行，兼顾维修保养成本以及随之带来的效率提升。一方面，应当严格控制固定资产维修保养费用，降低固定资产管理成本，另一方面，注重固定资产的使用效率的提升。在二者间寻求合理的平衡，从而达到既降低医疗成本，又使固定资产更有效地投入医疗服务的目的。固定资产维修、特别是大型维修，必须经过验证、论证、审批后，提交维修保养部门和经办。批准实施单位和经办之间应当确保完全分离，或存在第三方进行监督。过程中严格控制维修费用，完工后办理相关手续，确认完工。此外，明确保修的范围和标准，严格按规定程序办理保修手续，不对保修项目进行重复计量与计价，并监督保修期间维保次数和维修质量。资产日常维修流程：步骤①使用科室提出申请；步骤②工程师提出维修解决方案（在维保期接步骤③，若已过保修期没有必要维修接步骤④，有必要维修接步骤⑤）；步骤③维保方进行维保（维修完后接步骤⑦）；步骤④资产处置；步骤⑤自行维修；步骤⑥维修商进行维修；步骤⑦维修验收、登记备查。资产日常保养流程：维保方定期进行保养，保养完后验收签字、登记备查。（三）固定资产调拨与报废固定资产调拔与报废过程中存在诸多关键控制点，把控好这些关键节点对于固定资产处置管理具有重要意义。固定资产报废应重点关注以下几个方面。1.报废申请：使用部门提出固定资产处置申请及理由，经部门负责人签字同意后报归口管理部门。2.评估鉴定：相关部门或专业技术人员对固定资产的处置进行技术鉴定，认真审查处置依据、处置方式、处置价格等。公立医院分管院领导、上级主管部门应认真审查固定资产处置理由是否充分，鉴定意见是否真实可靠，是否按管理权限逐级审批，审批手续是否齐全，是否存在擅自处理违规行为。财务部门核对处置价值是否准确核算。公立医院不得越权处置和越权审批，确保固定资产处置的合规性和合法性。经有关机关批准后需要让售的固定资产，在经过有资质的机构进行资产评估后，才能依规公开拍卖。3.审批流程：公立医院处置国有资产，应当严格履行审批手续。公立医院审批人应对处置原因、技术鉴定进行确认，并签注意见。重大固定资产处置，实行集体审议，并按规定经上级部门重新安排公立医院有关资产配置预算项目的参考依据，是公立医院调整相关会计账目的凭证。4.报废管理：固定资产报废后所形成的废品应集中管理，放射性废品由专门机构回收处理；具有回收价值的废品，应收回残值。处置固定资产的收入应及时上缴财政，确认财政是否能够返回相应的款项等。医院要将固定资产管理的各个流程节点控制到位，必须有专业的固定资产信息管理软件平台帮助实现，提高固定资产管理工作效率，使得流程成为可以落地实施，切实可行的操作规范，同时又能很好地防范固定资产管理风险。归口管理科室在固定资产信息系统中设置：科室使用、待处理库和待报废库。科室使用的固定资产是指：设备归口科室从库房领用的、由设备归口科室使用的固定资产。待处理库是指：达到报废年限但设备还能使用，只是申请科室不再使用的设备或者还未到达报废年限就不可用的固定资产。待报废库是指：不可用且达到了报废期的固定资产。为使资产发挥更大的效益，设备状态分为在用、闲置、不可用和报废四大类型，以便设备归口管理科室掌握好全院固定资产使用情况，提高资产使用效率。固定资产报废具体流程如下。1.科室申请固定资产报废，经鉴定评估，评估结果为可用和不可用两种类型，可用的固定资产如果有其他科室需要使用的直接走调拔流程到其他科室使用。2.如果没有其他科室使用，可用设备分为到报废期和未到报废期，到报废期的资产转移到设备归口管理科室下的待处理库进行统一管理。未到报废期的资产将该项资产状态改为闲置，以便归口管理科室了解全院有多少闲置在科室的设备，资产的折旧和保管责任仍然在该科室，如果是由于人员离职需处置的办公设备，则转移到设备归口管理科室待处理库。待处理库资产由设备归口科室调剂使用，走资产调拔流程。3.鉴定评估后不可用的，分为可部分使用设备和全部不可使用设备，部分使用的固定资产按可使用部分的固定资产原值为0入账，并生成新的固定资产条码，然后可用部分使用和全部不可使用的固定资产分为到报废期和