”营改增“后建安企业财务核算实操

主讲人：蔡嘉“营改增”后建安企业财务核算实操1“营改增”后工程造价费用的调整2“营改增”后建安企业财务核算特点3“营改增”后增值税会计核算相关文件4一般纳税人增值税会计明细科目的设置5“营改增”后建筑工程分包的财务核算6“营改增”后建安企业特殊事项财务核算目录CONTENTS一、“营改增”后工程造价费用的调整根据建标办[2016]4号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算。如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，得剥离其中的税额。二、“营改增”后建安企业财务核算特点建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长，耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；《营业税改征增值税试点实施办法》第45条第（二）项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定：“纳税人提供建筑服务……采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；二、“营改增”后建安企业财务核算特点建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取差额征税的方式。三、“营改增”后增值税会计核算相关文件1、(93)财会字第083号关于增值税会计处理的规定2、财会字[1995]22号关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知3、财会[2012]13号营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定4、国税发［1998］044号增值税日常稽查办法5、财会[2013]24号关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置2221应交税费—01应交增值税—02未交增值税—03增值税留抵税额—04待抵扣进项税额—05增值税检查调整“应交税费—01应交增值税”—01进项税额—11销项税额—02出口递减内销产品应纳税额—12出口退税—03进项税额（转入）—13进项税额转出—04预缴增值税—14转出多交增值税—05营改增抵减的销项税额—06减免税款—07转出未交增值税—08已交税金余额：企业多交或尚未抵扣的税额余额：企业尚未缴纳的税额“应交税费—01应交增值税—01进项税额”《国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对增值税的填报提出了很多要求，增加了《增值税纳税申报表附列资料（五）、《增值税减免税申报明细》和《本期抵扣进项税额结构明细表》对于所有取得的进项税额均要求分别填列。如果企业未设置相关明细，则需要另外进行登记备查。“应交税费—01应交增值税—01进项税额”17%货物劳务17%有形动产租赁13%低税率货物11%运输11%建筑安装11%不动产租赁11%购入不动产5%购入不动产（征收率）3%建筑安装（征收率）1.5%住房租赁01进项税额一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“无形资产”“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。建安企业财务核算建安企业购入材料借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款建设单位拨入材料（甲供材料）不作会计处理，只作相应的备查登记建筑业材料的发出借：工程施工-合同成本贷：原材料例1.ABC华东XX花园项目部的材料核算实行实际成本法。项目部从H公司购入水泥一批，收到H公司开来的增值税专用发票，注明金额50万元，税额8.5万元，货物已验收入库，货款尚未支付。另外又从K公司购入钢筋一批，收到K公司寄来的增值税专用发票，注明金额200万，税额34万元，货物已验收入库，开出不带息的商业承兑汇票一张，金额234万元，付款期限为6个月。该笔业务，ABC华东XX花园项目部应做如下会计处理：借：原材料-水泥500000应交税费-应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款585000借：原材料-钢筋2000000应交税费-应交增值税（进项税额）340000贷：应付票据2340000例2.ABC华东XX花园项目部7月2日委托上海D公司一项运输业务，于签订协议时全额支付现金6万元，且取得了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。ABC华东XX花园项目部将尚未认证专用发票退还给D企业，D企业返还运费。ABC华东XX花园项目部7月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000ABC华东XX花园项目部9月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000借：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.95例3.2016年6月，ABC华东XX花园项目部从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作于工程施工的辅料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金1500例4.2016年7月，ABC华东XX花园项目部接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票：借：工程施工——合同成本11650.49应交税费——应交增值税（进项税额）349.51贷：银行存款12000“应交税费—01应交增值税—11销项税额”17%货物、劳务13%低税率货物11%应税服务6%应税服务11销项税额一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。建安企业财务核算建安企业收入核算借：主营业务成本工程施工-合同毛利贷：主营业务收入建安企业工程结算借：银行存款贷：预收账款-预收工程款应交税费-应交增值税（销项税额）借：应收账款贷：工程结算应交税费-应交增值税（销项税额）（一）建筑施工企业工程价款结算的方式工程结算是对建设工程的发、承包合同价款按照合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工结算的活动。在实务中，建筑施工企业工程价款的结算主要有以下几种方式：①按月（按期）结算与支付：即实行按月（按期）支付进度款，竣工后结清，合同工期在两年以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。②分段结算与支付：即将工程按照工程形象进度，划分不同的阶段支付工程进度款，划分阶段的办法在合同中事先明确，例如按基础、结构、装饰、竣工等分段验收结算工程款。（一）建筑施工企业工程价款结算的方式③竣工后一次结算：对工程项目规模不大，建设期在12个月以内的工程，可以实行预支进度款，竣工后一次结算的办法。预支的方式、时间、比例可由双方通过协商或合同约定。④其他结算方式：承、发包双方可以根据工程性质，在合同中约定其他有利于工程质量、进度及造价管理且双方同意的结算方式。（二）工程预付款的拨付及抵扣通常建设工程施工合同会约定，在开工前由建设方或发包人预先支付给承包人一部分工程款。根据《建设工程价款结算暂行办法》的规定，该预付款的比例原则上不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%。该预付工程款的性质是预支，必须在合同中按约定的抵扣方式，在工程进度款中进行抵扣。工程预付款的抵扣方法一般有以下几种：①未完工程尚需材料价值相当于工程预付款数额时开始抵扣在这种方式下，当未施工工程尚需的主要材料及构件价值相当于工程预付款数额时起，从每次中间结算工程价款中，按材料及构件比重扣抵工程价款，至竣工之前全部扣清。（二）工程预付款的拨付及抵扣②完成金额累计占合同总价的10%后开始抵扣在承包人完成金额累计占合同总价的10%后，由承包人开始向发包人还款，发包人从每次应付给承包人的金额中扣回工程预付款，发包人至少在合同规定的完工期前三个月将工程预付款的总计金额按逐摊的办法扣回。③完成金额累计占合同总价的50%后开始抵扣如将工程预付款的额度定为10%，在工程款计价达到合同价款总额的50%后，按月扣回当月完成工程款额度的20%，直到扣完为止。（三）关于质量保证金工程项目部不管采取何种工程价款结算方式，不论工期长短，其施工期间结算的工程价款总额一般不得超过工程承包合同价值的95%，即保留5%左右的质量保证金，待工程交付使用一年质保期到期后清算，质保期内如有返修，发生的费用可在质量保证金内扣除。（合同另有约定的，从其约定。）例1.假设ABC华东XX花园项目的建造合同约定，工程款采用按期结算支付的办法，于每年年末由双方核实确认后支付。1、正式开工前，项目部于2016年10月5日收到建设单位依合同规定汇来合同总金额10%的预付工程款，加上增值税额共计999万元。借：银行存款9990000贷：预收账款-预收工程款9000000应交税费-应交增值税（销项税额）9900002、2016年12月31日，收到批复的验工计价单，确认的完工进度为5%借：应收账款4995000贷：工程结算4500000应交税费-应交增值税（销项税额）495000实际收款时：借：银行存款4995000贷：应收账款4995000例2.假设XX花园项目的建造合同约定，工程款采用按期结算支付的办法，于每年年末由双方核实确认后支付。已知合同总造价不含税金额为9000万元，2015年12月、2016年12月、2016年9月双方确认的验工计价单上确认的完工进度分别为6.25%、55%和100%，确认结算的工程价款分别为562.5万元、4387.5万元和4050万元（均为不含税金额）。假设XX花园的建造合同约定了预付款，且预付款采用随支付进度款时按比例抵扣的方式，具体做法为：在正式动工前由G企业预付10%的预付款，工程进度款采用按期结算支付的办法，于每季度末由双方核实确认工程量后结算并支付，而10%的预付款自工程款计价达到合同总价款的50%起，按照每次结算工程款额度的20%扣回。另外，双方约定预留合同总金额5%的质量保证金，于工程交付使用一年质保期到期后再行支付。那么，ABC华东XX花园项目部的会计处理为：各期结算的工程量进度如下表所示（单位：万元）：当期结算价款累计结算价款抵扣预付款质保金当期实际收款（不含税）累计收款（不含税）开工前9009002015.1245045045013502016.345090045018002016.6900180090027002016.913503150135040502016.121800495090171057602017.313506300270108068402017.613507650270108079202017.9135090002704506308550合计9000---8550-（1）正式开工前，项目部于2015年10月5日收到建设单位依合同规定汇来合同总金额10%的预付工程款，加上增值税额共计999万元：借：银行存款9990000贷：预收账款-预收工程款9000000应交税费-应交增值税（销项税额）990000（2）2015年12月31日，收到批复的验工计价单，确认的完工进度为5%借：应收账款4995000贷：工程结算4500000应交税费-应交增值税（销项税额）495000实际收款时：借：银行存款4995000贷：应收账款4995000（3）2016年3月、6月、9月，会计处理与（2）类似，此处略（4）2016年12月，由于工程计价已达到55%，超过