会计学周晓苏第二章

南开大学会计学系周晓苏1第二章会计信息的生成本章学习目的与提要本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企业各项经济业务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一定质量特征的会计信息。南开大学会计学系周晓苏2一、会计科目二、会计帐户三、帐户结构第一节会计科目和账户的设立会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设帐户的基础。会计帐户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库.南开大学会计学系周晓苏3借方帐户名称贷方借方发生额贷方发生额余额？余额？会计帐户的结构南开大学会计学系周晓苏4一、复式记账法二、借贷记账法1.记账符号与帐户结构2.记账规则3.帐户对应关系4.会计分录5.试算平衡第二节借贷记账法南开大学会计学系周晓苏5复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。它有两个显著特点：一是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。二是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。南开大学会计学系周晓苏6借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。注意南开大学会计学系周晓苏7记账符号与账户结构借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。南开大学会计学系周晓苏8资产类账户结构借方账户名称贷方期初余额×××本期增加额××：：本期减少额××：：本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××南开大学会计学系周晓苏9负债要素在会计方程式的右方，所以在负债类账户右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。同理，所有者权益要素在会计方程式的右方，因此，在所有者权益类账户的右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。南开大学会计学系周晓苏10负债、所有者权益账户结构借方账户名称贷方本期减少额×××：：期初余额×××本期增加额×××：：本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××南开大学会计学系周晓苏11损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无余额。南开大学会计学系周晓苏12收入类账户结构借方账户名称贷方本期减少额×××：本期发生额转出本期增加额×××：期末无余额南开大学会计学系周晓苏13费用类账户结构借方账户名称贷方本期增加额×××：：本期减少额×××：本期发生额转出期末无余额南开大学会计学系周晓苏14各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：借方账户名称贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加损益增加成本费用减少南开大学会计学系周晓苏15有借必有贷借贷必相等在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。南开大学会计学系周晓苏16会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录南开大学会计学系周晓苏17某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：借：原材料8,000贷：银行存款8,000上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。南开大学会计学系周晓苏18如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：借：原材料8，000贷：银行存款4，000应付账款4，000南开大学会计学系周晓苏19任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：借：原材料4，000贷：银行存款4，000借：原材料4，000贷：应付账款4，000复合分录有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。南开大学会计学系周晓苏201.华天先生投入资本80000元，开办文具商店。借：银行存款80000贷：实收资本80000南开大学会计学系周晓苏212.华天文具商店租赁营业房屋，预付8个月的租金40000元。借：待摊费用40000贷：银行存款40000南开大学会计学系周晓苏223.商店支付20000元，购买销售设备。借：固定资产20000贷：银行存款20000南开大学会计学系周晓苏234.华天文具商店从奥神公司赊购价值10000元的文具，10天后支付货款。借：库存商品10000贷：应付账款10000南开大学会计学系周晓苏245.购买日常生活用品2000元，当即支付货款。借：库存商品2000贷：银行存款2000南开大学会计学系周晓苏256.归还前欠奥神公司5000元货款。借：应付账款5000贷：银行存款5000南开大学会计学系周晓苏267.华天文具商店签发一张面额5000元、15天后付款的票据，交给奥神公司，偿还剩余所欠账款。借：应付账款5000贷：应付票据5000南开大学会计学系周晓苏278.华天文具商店销售商品收回货币资金12200元，增加银行存款。借：银行存款12200贷：商品销售收入12200南开大学会计学系周晓苏289.赊销6100元的商品。借：应收账款6100贷：商品销售收入6100南开大学会计学系周晓苏2910.收到欠款客户支付5500元支票。借：银行存款5500贷：应收账款5500南开大学会计学系周晓苏3011.结转销售商品的成本9600元。借：商品销售成本9600贷：库存商品9600南开大学会计学系周晓苏3112.支付雇员工资和水电费1000元。借：经营费用1000贷：银行存款1000将上述各项业务登记入帐（P.51）32所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。因为：借方发生额=贷方发生额所以：若干项经济业务Σ借方发生额=Σ贷方发生额推论1：Σ所有帐户借方发生额=Σ所有帐户贷方发生额推论2：Σ所有帐户借方余额=Σ所有帐户贷方余额南开大学会计学系周晓苏33华天文具商店试算平衡表19χχ年χ月χ日本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方银行存款977006800029700应收帐款61005500600库存商品1200096002400待摊费用4000040000固定资产2000020000应付票据50005000应付帐款10000100000实收资本8000080000商品销售收入1830018300商品销售成本96009600经营费用10001000合计196400196400103300103300南开大学会计学系周晓苏34一、会计凭证1.原始凭证2.记帐凭证3.凭证分类第三节日常会计数据流转过程会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。南开大学会计学系周晓苏35会计凭证原始凭证记账凭证按来源分按填制方法分外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证收款凭证付款凭证转账凭证南开大学会计学系周晓苏36二、帐簿1.总帐2.明细帐3.日记帐账簿是记录经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务，运用货币指标总括地反映会计主体价值运动的情况。明细账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据某反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。日记帐是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称序时账。用来记录某一类经济业务的发生情况，称为特种日记账，如“现金日记账”“银行存款日记账”。南开大学会计学系周晓苏37根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。第四节帐项调整和试算平衡一、试算平衡二、权责发生制又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。权责发生制是进行帐项调整的理论依据。南开大学会计学系周晓苏38例：某企业在期间Ⅰ开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间Ⅱ，该企业收到商品销售收入的现款70,000元，存入银行。期间Ⅲ，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。请判断：期间Ⅰ、期间Ⅱ和期间Ⅲ的损益各是多少？在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的。南开大学会计学系周晓苏39会计期间确认基础ⅠⅡⅢ合计收入减：费用0070,00000(50,000)70,000(50,000)收付实现制利润070,000(50,000)20,000收入减：费用70,000(50,000)000070,000(50,000)权责发生制利润20,0000020,000收付实现制只根据引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用。南开大学会计学系周晓苏40调整的项目共有三类：应计项目、预记项目和估计项目。1.应计项目：应计收入的确认应计费用的确认2.预记项目：预收收入的分配预付费用的摊销3.估计项目三、结帐前调整南开大学会计学系周晓苏41应计收入的确认如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越某个或某几个月份，那么就应该在月末按权责发生制的要求，对这类已经赚取、但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认。应计收入的确认起始日结帐日收款日商品服务提供期南开大学会计学系周晓苏42应计费用的确认如果从服务使用到支付款项跨越某个或某几个月份，应该按权责发生制要求，在月末对这类已经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用进行确认。应计费用的确认起始日结帐日付款日商品服务使用期南开大学会计学系周晓苏43预收收入的确认预收收入是指企业已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入。预收收入的确认收款日结帐日结束日商品服务提供期南开大学会计学系周晓苏44预付费用的摊销预费用的摊销付款日结帐日结束日商品服务使用期预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产品