abi_消费税-消费税的含义与特点(ppt 60)

来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载消费税•一、消费税的含义与特点•1、概念•消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税。•2、特点•计税方法上----价内税•纳税范围上----限定性•纳税环节上----单一性•税负负担上----转嫁性来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载二消费税的主要内容•1、纳税人•境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。•2、税目与税率共11税目•非生活必需品中的高档、奢侈消费品：小汽车3%、5%、8%、摩托车10%、首饰5%•不提倡也不易过多消费的：烟（150元/50000支）45%、30%、25%；酒0.5元/500克，25%、15%、10%、5%；黄酒240元/吨、啤酒（出厂价在3000元以上及自制的）250元/吨、（在3000元以下的）220元/吨；鞭炮15%•特殊的资源性消费品，汽油0.2元/升（无铅）0.28元/升（含铅）、柴油0.1元/升、汽车轮胎10%来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载•其他非生活必需品：化妆品30%、护肤护发品8%•3、纳税环节•生产后销售的，销售时纳税；•自产自用，用于连续生产应税消费品，移送自用时不纳税；用于生产非应税消费品及视同销售，移送使用时纳税。•委托加工，提货时，由受托方代收代缴消费税•提回后，用于连续生产应税消费品的，已纳税款可以抵扣；直接用于出售或用于其他方面的，不再纳税。•进口的，由报关地海关代征消费税•金银首饰在零售环节纳税来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载三消费税计算•消费税计税方法有三种：从价定率、从量定额、复合计税。•（一）从价定率计税•应纳税额=销售额*税率•销售额的确定：•1、外销的，为不含增值税含消费税的价款和价外费用。价外费用与增值税相同。价外费用中不包括增值税额和代垫运费。•2、视同销售及自产自用于其他方面•A、按当期加权平均售价或按最近时期平均售价•B、组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载3、委托加工应税消费品•纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。•纳税人委托除个体经营者以外的其他单位加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。•计税价格为受托方同类消费品的销售价格，无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。•组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）•受托方没有代收代缴税款的，发现后，委托方要补缴税款（按售价或组成计税价格），受托方接受0.5----3倍的罚款来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载4、进口应税消费品•进口应税消费品，由报关地海关代征消费税，自海关填发税款缴纳书次日起15日内缴纳。•进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税人。•组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）•由于消费税是单一环节纳税，进口应税消费品在进口环节纳税后，投放国内市场销售时不再缴纳。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载5、应税消费品已纳税款的扣除•用外购已税消费品或委托加工提回的已税消费品，连续生产应税消费品时，其已纳消费税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。•扣除方法：实耗扣税法，即按当期生产领用数量计算•扣除范围：已税烟丝生产的卷烟；•已税化妆品生产的化妆品；已税摩托车生产的摩托车。•已税护肤护发品生产的护肤护发品；•已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；•已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；•已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载（二）从量定额计税•应纳消费税=应税数量*单位税额•采用从量定额计税的有：汽油、柴油、啤酒、黄酒。•应税数量的确定：•外销的，按销售数量•自产自用，按移送使用数量•委托加工，按提回的数量•进口，按海关核定的数量•另需注意吨与升换算：•啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升•汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载（三）复合计税•只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计税•应纳税额=应税销售数量*单位税额+应税销售额*比例税率•卷烟从价定率计税的计税依据为调拨价格或核定价格。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。•纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载四优惠政策•（一）出口应税消费品退税•1、出口退税率•消费税实行全额退税。其退税率就是原来征税的税率或单位税额。•2、消费税出口退税政策•出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业直接出口或委托代理出口应税消费品•出口免税不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或委托代理出口应税消费品•出口不免税也不退税：商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载3、消费税出口退税计算•从价定率：应退消费税=出口货物的工厂销售额*税率•从量定额：应退消费税=出口数量*单位税额•外贸企业出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，进口时免税，但必须补交已退消费税税款。•生产性企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再补交消费税。•（二）税额减征的规定•为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。包括别克、赛欧、桑塔纳、奥迪、捷达等等。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载五消费税帐务处理•设“应交税金-----应交消费税”，应交数额计入贷方，抵扣数额和交纳数额计入借方。•1、外销，计入主营业务税金及附加帐户•2、用于工程或福利方面，同其成本一起，计入在建工程或应付福利费帐户。•用于投资、捐赠、分配股利，同其售价计入同一帐户。•3、委托加工，计入委托加工物资成本•4、进口应税消费品，计入进口物资成本来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载第四讲营业税•一、营业税含义与特点•营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种流转税。•营业税特点：•1、征收面广，含盖所有服务业•2、实行行业差别比例税率，税负公平，有利于同行业的公平竞争•3、计税方法简便，易于掌握来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载二营业税纳税人•营业税纳税人是指在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。•境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：•1、所提供的劳务发生在境内•2、在境内载运旅客或货物出境•3、在境内组织旅客出境旅游•4、转让的无形资产在境内使用•5、所销售的不动产在境内•6、在境内提供保险劳务来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载扣缴义务人•1、委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。•2、建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。•3、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人•4、单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。•5、分保险业务，以初保人为扣缴义务人•6、个人转让无形资产，以受让者为扣缴义务人来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载三税目税率•共9个税目•3%，建筑业、交通运输业、邮电通信业、文化体育业•5%，服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业•5%----20%，娱乐业。2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐业行为，一律按20%的税率征收营业税。•纳税人兼营不同税率应税项目的，应分别核算销售额，未分别核算销售额的，从高计税。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载四营业税计算•应纳营业税=营业额*税率•营业额的确定：•（一）一般情况下，营业额是向对方收取的全部价款和价外费用。•（二）特殊情况下，营业额为企业实际所得款额，即在企业收取的款项中做一些减除。•具体规定如下：•1、交通运输业。出境运输，境外改由其他单位承运，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额；国内联运，以实际取得的营业额为计税依据。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载•2、建筑业。总承包人将工程实行分包的，以工程的全部承包额减去分包款后的余额为营业额。•自建行为和单位将不动产无偿赠送他人，由主管税务机关按当月或最近时期平均价格或组成计税价格确定营业额。•组成计税价格=（成本+利润）/（1-营业税税率）•纳税人自建自用的房屋，不纳税；单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳3%的营业税，再按销售不动产缴纳5%的营业税。个人自建自用住房，销售时免税。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载3、金融保险业•一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）•外汇转贷业务，按利差计税•融资租赁业务•本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）*（本期天数/总天数）•金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵。相抵后仍出现负数的，可结转下一个纳税期相抵，但年末仍出现负数的，不得转入下一个会计年度。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载•金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，从中不得作任何扣除。•初保险业务，营业额为向被保险人收取的全部保险费。•储金业务是以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人的业务。储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。•对超过催收贷款期限（90天，含展期）的逾期贷款，可按实际收到的利息计税。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载•4、邮电通信业•邮政业务包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。•电信业务包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。•邮电通信业按业务收入全额征税。参与提供跨省电信业务电信部门，按各自取得的全部价款为营业额征税。•5、文化体育业•一般按营业收入全额征税。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载•6、娱乐业•经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。•7、服务业•代理业以实际收取的报酬为营业额•物业管理企业代收的水费、电费、燃气费、维修基金、房租等，按代理业处理，只对取得的手续费收入征收营业税。•广告代理业的营业额为向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。•对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税来自www.cnshu.cn中国最大的资料库下载•旅游企业以收取的旅游费减去替游客支付的各种费用和支付给接待团的各种费用后的余额为营业额。•对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。•境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供的应税劳务，不征收营业税。•自2002年1月1日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入，不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，征收营业税。来自www.cnsh