第5章生产经营环节的税收筹划1(成本费用)

1第五章生产经营环节的税收筹划中山大学岭南学院龙朝晖第一节成本费用的税收调整成本费用筹划法-是指通过对成本的各项内容-进行合理的调整、组合，使其达到一个最佳的成本值。2筹划目的：最佳的成本值可以最大限度地抵销利润，从而达到减轻或延迟税收负担的目的。3一、存货计价法的运用一经选用，不得随意变动，常用方法：先进先出法、加权平均法（按期）；个别计价法、移动平均法（按次）；计划成本法、毛利率法、售价法等。4我国企业会计准则第十四条：企业应采用先进先出法、加权平均法-或个别计价法确定发出存货的实际成本。5对企业财务、盈亏状况不同影响：１．直接影响企业损益a.期末存货如果计价（估价）过低，当期的收益可能因此而相应减少；b.期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；6１．直接影响企业损益c.期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；d.期初存货计价如果过高，当期收益可能因此而减少。7２.直接影响资产负债表流动资产总额、-所有者权益等有关项目数额；３.对缴纳所得税的数额有一定的影响。8【案例5-1】：A企业在2005年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2005年和2006年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为25%，在加权平均法、先进先出法下，销售成本、所得税和净利润为：9表5-1加权平均法与先进先出法对税收的影响单位：万元加权平均法先进先出法20052006合计20052006合计销售收入100010002000100010002000销售成本50050010004006001000税前利润50050010006004001000所得税125125250150100250净利润37537575045030075010结论：１.存货市价上升时，先进先出法会高估-当期利润和存货价值，多交所得税；11２.改用加权平均法，当期成本升高，利润降低，所得税相应减少。存货价格低于市价，以较少资金占有较多存货。12进一步推论：1.所得税减免期，先进先出法会虚增当期利润，不会多付税，但会高估期末存货价值。３.存货计价筹划应-结合经济趋势预测。132.减免税期满时，下一个纳税年度前，改用加权平均法，会提高当期成本，同时由于期初存货高估，利润降低而节税。14３.1和2的筹划适用于存货市价上升时，当原材料等存货价格持续下降时，采用相反操作可获得节税收益。15二、折旧计算法的运用基本概念提取折旧是对企业固定资产-予以补偿的基本途径，折旧要直接计入成本、费用。因此可选择适当的折旧方法筹划。16折旧是一项非付现费用，在会计是一项支出，而在资金上看是收入。折旧筹划具备双重的好处。17（一）折旧年份的确定：税法规定各类固定资产的最低折旧年份。但减免税期间，采用较长折旧年份更有利。18【案例5-2】：某企业有一辆价值为500000元的货车，残值按原值的4%计，估计可以使用8年。按税法规定，也可以采用6年折旧，按照直线折旧法提折旧，税率25%。19每年折旧额为：按8年折旧：500000×（1-4%）÷8=60000元按6年折旧：500000×（1-4%）÷6=80000元如果该企业享受免二减三的税收优惠，且该企业在盈利的第一年购买车辆。该企业利润（含折旧）和年产量见下表：20表5-2某企业不同折旧年限的税负比较单位：元折旧年份年折旧额折旧各年抵减所得而减少的税额节税总额1、23、4、567、886000007500/年1500015000/年67500680000010000/年2000005000021（二）折旧方法的筹划：分为直线法和加速折旧法。直线法包括平均年限法、工作量法等；加速法主要有-双倍余额递减法和年限总和法两种。折旧方法一经确定，不能随意更改。加速筹划可推迟缴纳所得税。22平均年限法计算公式23工作量法计算公式24双倍余额递减法计算公式：25年数总和法计算公式：26【案例5-3】某企业固定资产原值为80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）和年产量见表5-3：年份未扣除折旧的利润/元产量/件140000400250000500348000480440000400530000300合计208000208027分别用直线折旧法、产量法、双倍余额递减法-和年数总和法计算每年的应纳所得税额年份直线法产量法双倍余额递减法年数总和法1488050001600280026880625061605840364806000729664804488050006472592052880375044724960合计2600026000260002600028折现率为10%，应纳税额的现值为：直线折旧法现值=20112产量法现值=19962双倍余额递减法现值=19224年数总和法现值=19436双倍余额递减法计算折旧税额最低，后依次是年数总和法、产量法、直线法。29三、费用分摊法费用分摊方法不同，会影响成本费用总额，从而影响利润和企业的税负。费用分摊方法筹划：一是如何实现费用的最小支付；二是怎样合法合理最大摊入成本费用。30企业的费用种类很多，可分为：管理费用-指企业行政管理部门为组织和管理-生产经营活动而发生的各项费用。31具体项目包括：工会经费、职工教育经费、-业务招待费、税金、-技术转让费、咨询费、诉讼费、-无形资产摊销、开办费摊销、-上缴上级管理费、公司经费、董事会会费、-劳动保险费、待业保险费、-坏账损失-以及其他管理费用。322001年广东外资企业的管理费用率行业工业合计机械电子电力煤炭纺织管理费用/销售收入5.88%6.1%4.5%6.1%2.28%5.4%行业冶金化工轻工医药建材农业管理费用/销售收入3.6%6.48%6.8%13.6%7.13%10.3%租赁施工交通旅游商品流通房地产服务57.4%8.8%16.5%41.9%4.5%7.6%11.4%332001年广东外资企业管理费用率0102030405060（%）管理费用/销售收入机械电子电力煤炭纺织冶金化工轻工医药建材农业租赁施工交通旅游商品流通房地产服务34财务费用指企业在生产经营过程中-为筹集资金而发生的各项费用。包括企业的利息支出（减利息收入）、-汇兑净损失、金融机构手续费，以及债券印刷费、国外借款担保费等。35与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用之前的利息支出，计入购建资产的价值；注意：企业筹建期间的利息支出，计入开办费；清算期间的利息支出，计入清算损益。362001年广东外资企业的财务费用率行业工业合计机械电子电力煤炭财务费用/销售收入1.1%0.8%4.5%5.9%6.7%冶金化工轻工纺织医药建材2.8%1.1%0.1%1.1%1.05%2.1%行业农业施工交通旅游商品流通财务费用/销售收入0.68%0.2%27.2%00.85%行业银行租赁房地产服务财务费用/销售收入0-3.1%5.8%4.6%372001年广东外资企业财务费用率-5.00%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%(财务费用/销售收入)机械电子电力煤炭冶金化工轻工纺织医药建材农业施工交通旅游商品流通银行租赁房地产服务38销售费用企业在销售产品、自制半成品-和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的-包装费、运输费、装卸费、-广告费、保险费、委托代销手续费、-展览费、租赁费(不含融资租赁费)；39销售费用-还有销售服务费、折旧费、修理费、-物料消耗、低值易耗品摊销、-销售人员工资、职工福利费、-差旅费、办公费以及其他经费等。销售费用是企业销售成本的组成部分。402001年广东外资企业的销售费用率项目工业小计机械电子电力煤炭冶金建材销售费用/销售收入4.85%3.24%19.9%7.89%8.92%1.03%4.46%项目化工轻工纺织医药农业商品流通房地产销售费用/销售收入15.3%5.12%1.76%24.6%7.07%4.9%7.55%412001年广东外资企业的销售费用率0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%（销售费用/销售收入)工业企业小计机械电子电力煤炭冶金建材化工轻工纺织医药农业商品流通房地产42分摊费用时应该：一方面如何将各种合理的费用-最大限度地摊入成本，以减轻企业税负。另一方面是如何能及时或尽早地-将费用摊入成本费用总额，以达到延迟企业纳税目的。43应注意：（一）充分预计应由本期负担而在以后-发生的各项费用计入预提费用；把应由本期负担的费用-尽可能全面的计入本期的成本；从而达到最大限度地抵销当期利润，降低当期税负的目的。44（二）对于那些数额较小的，在本期发生而在以后各期受益费用，直接计入当期成本，尽量不通过待摊费用核算。可以达到延迟纳税的目的。45（三）在税法和会计制度允许下，设立各种准备金制度，按一定标准预提各种准备金计入费用。从而可达到抵销-当期利润减轻税负的目的，实现延迟纳税。46（四）尽量缩短-各种待摊费用分摊计入成本的期限；-各种无形资产、递延资产分摊期限；可延迟企业纳税。471、三项费用的税收筹划目前许多企业的广告费、借款利息-等项目经常超过税法扣除标准，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负。如何避免是企业需解决的问题。48《企业所得税法实施条例》[2007]512号对若干扣除项目，如业务招待费、广告费、宣传费、利息等作了具体的规定。49对限额扣除项目的筹划应考虑：（1）应注意节约开支。每年做好费用预算，除了考虑生产、经营的需要，还要兼顾税前扣除额的限制。50业务招待费的扣除比例：企业发生的与生产经营活动-有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除。（2）企业应将会务费、差旅费-等项目与业务招待费等严格区分。51业务招待费的扣除限额：但营业收入1500万以下的，最高限额为收入的5‰。营业收入1500万以上，超过部分在３‰限额内列支；52因合理的差旅费、会议费、董事费，能提供证明其真实性的合法凭证，可全额扣除，不受比例的限制。筹划依据：核算业务招待费时，不要将会务费、差旅费等挤入，否则对企业不利。53【案例5-4】某企业职工人数500人，人均月工资1550元。当年度向职工集资人均10000元，年利率10%，同期同类银行贷款利率为7%。当年度税前会计利润总额为300000元。54因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调增：500×10000×（10%-7%）=150000（元）该企业应纳企业所得税为：（300000＋150000）×25％＝11.25万元55应代扣代缴个税：500×10000×10%×20％＝100000元。56筹划方法：将集资利率降为7%，提高工资弥补降息。10000×（10%-7%）÷12=25（元）企业集资利息可获全额扣除。57筹划后：原超出部分转为工资不仅不缴税，还可以税前全额扣除。职工收入不变，利息所得个税降低。58筹划效果：每人每月增加工资额25元，增加后人均月工资达到1575元。将利息费用转移为工资费用后，应纳企业所得税额减少了:（25×12×500+25×12×500）×25％=75000元。59筹划效果：应代扣代缴个人所得税减少：150000×20％＝30000元。60（4）通过设立销售公司分摊费用。筹划依据：招待费、广告费和宣传费均是-以营业收入为依据计算扣除标准的。将销售部门设成-一个独立核算的销售公司。61企业将产品售给公司，再由公司外销，从而增加一道营业收入。筹划效果：而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限制”可获得“解放”，还可加强销售专业管理。62筹划成本与决策：设立销售公司会增加管理成本，应根据企业规模大小和产品特点，兼顾