第6章辅助生产成本与制造费用的核算

第六章辅助生产成本与制造费用的核算第六章结构框图辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算制造费用的核算辅助生产部门的特点辅助生产成本的归集辅助生产成本的分配制造费用的归集制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理生产多种产品车间辅助生产费用的分配第一节辅助生产成本的核算•一、辅助生产部门的特点•二、辅助生产成本的归集•三、辅助生产成本的分配•四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点•辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。概念：辅助生产为企业的基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。服务对象－主要服务于企业内部，一般很少对外服务服务内容产品生产：如模具、工具、设备修理用的备品备件等；（一般非对外产品）劳务供应：如供水、供电、供气、运输、机器修理等；二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本--辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。–辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务–辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务1、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务•在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费分配工资费用提取折旧费分配其他费用外购电力费用合计本月转出辅助生产成本明细帐200X年8月车间:供电车间2、辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务•在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。辅助生产成本明细帐辅助车间：修理200X年X月单位：元摘要成本项目合计转出原材料燃料及动力工资及福利费制造费用材料费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表合计辅助生产成本归集分配转出要素费用的分配按车间及劳务种类设置账内按成本项目设置明细账的一种格式3、辅助生产费用归集程序的区别两种程序－区别在于“制造费用”归集的不同辅助生产的制造费用单独设置“制造费用”科目核算辅助生产的制造费用不单独设置“制造费用”科目核算直接计入“辅助生产成本”科目第二种程序第一种程序4、辅助生产费用归集的帐务处理（1）设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料/应付职工薪酬。。。借：制造费用贷：累计折旧/原材料/银行存款。。借：辅助生产成本贷：制造费用会计期末“制造费用”结转（2）不设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款….三、辅助生产成本的分配1、辅助生产费用分配的帐务处理辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。–若辅助生产车间是生产产品的–如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。账户结转图示原材料辅助生产成本基本生产成本应付职工薪酬管理费用制造费用…销售费用低值易耗品。。发生时会计期末结转归集分配问题：如果辅助生产车间相互提供劳务/产品时，如何分配？－如某企业的两个辅助生产车间则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配计算供水车间费用需要确定其耗电费用计算供电车间费用需要确定其耗水费用供电车间供水车间小结：如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为前提条件，相互牵制。采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的费用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。2、辅助生产费用的分配方法•辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。（一）直接分配法1、含义：——不考虑各辅助生产单位之间相互提供产品或劳务的情况。——将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位。不含消耗的其他辅助生产车间费用2、计算公式辅助生产车间以外的其他受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用量某辅助生产车间待分配的费用＝分配率各受益单位分配的辅助生产费用不含消耗的其他辅助生产车间费用=分配率×各受益单位的耗用量举例•某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。•供气车间本月发生费用为340000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。•根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表6－3）。辅助生产成本明细帐表6－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2136021360分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000352360本月转出3523600表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用气数量供电车间供气车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用222002100001120097500148002730035004001500200690合计3830006800辅助生产费用分配表6－３200X年8月(直接分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间3523603608000．9830750030135026000254802730025530供气车间340000629054．0550002702506003243069037320合计692360---571600-57910-62850根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本——基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本—辅助生产成本（供电车间）352360—辅助生产成本（修理车间）340000优点：分配一次，工作简便。但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。缺点：分配不精确，有时辅助生产车间相互提供产品劳务量较大时，分配结果与实际不符适用于：辅助生产内部相互提供产品劳务数量少，涉及金额低的情况3、直接分配法方法评价（二）交互分配法1、含义对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先在各辅助生产车间进行一次交互分配，然后将交互分配后的实际费用，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。2、特点：经过两次分配第一次：交互分配－在辅助生产车间内部进行分配；第二次：对外分配－在辅助生产车间以外的受益单位进行分配；3、计算公式第一次分配交互分配率＝每个辅助生产车间分配的辅助生产费用＝某辅助生产车间待分配的费用该辅助生产提供产品或劳务的总量交互分配率×该辅助生产车间的耗用量第二次分配对外分配率＝各个受益单位分配的辅助生产费用＝经交互分配调整后的某辅助生产车间的待分配费用辅助生产车间以外的受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用总量对外分配率×各受益单位的耗用量交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用举例•仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6－４)。•账务处理如下：–（１）交互分配的会计分录如下：借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）25500——辅助生产成本（修理车间）20424贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）20424——辅助生产成本（修理车间）25500–（２）对外分配的会计分录如下：借：生产成本－－基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间）357436－－辅助生产成本（修理车间）334924辅助生产费用分配表表6－４2005年8月(一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间修理车间生产成本制造费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间3523603830000.922220020424修理车间34000068005051025500小计692360--对外分配供电车间3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理车间334924629053.2550002662506003195069036724小计692360--570675-57690-63995合计692360--570675-57690639954、方法评价——分配结果的准确性有了一定提高（与直接分配法相比）；——影响成本计算的及时性；——进行两次分配，增加了计算的工作量；（三）计划成本分配法/内部结算价格法1、含义：指辅助生产车间生产的产品或劳务，首先按照事先确定的计划单位成本计算、分配辅助生产费用；再将与的差额进行调整分配。计划分配总额实际分配总额2、计算公式=单位计划成本=单位计划成本×各受益单位的实际耗用量分配率各受益单位应分配的某种辅助生产费用3、差额的处理（1）差额含义实际分配总额计划分配总额=各辅助生产车间待分配的费用+分配转入的耗用的其他辅助生产车间的费用＝单位计划成本×Σ各受益单位的耗用量实际分配总额计划分配总额单位计划成本×实际耗用量（2）差额处理方法－分配到各个受益单位；－简化处理：直接计入“管理费用”账户；采用举例•例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每立方米的蒸汽计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表6-5）：•账务处理如下：–根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）28050——辅助生产成本（修理车间）22200——基本生产成本582500制造费用59000管理费用65250贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）374000——辅助生产成本（修理车间）383000–对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借:管理费用-14390贷:生产成本--辅助生产成本-14390辅助生产费用分配表表6－５200X年8月(计划成本分配法)项目直接发生费用分配数量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差异供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360---2805