第三章 工业生产企业的生产经营过程核算

第三章工业生产企业的生产经营过程核算【教学目的与要求】本章结合工业企业主要经济业务，较详细的阐述了账户和借贷记账法的应用，以便更好地理解和掌握账户和借贷记账法的原理。学习本章要求掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置和主要业务的会计核算。通过以上内容的学习，能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。【教学重点】企业主要业务活动的内容；账户设置和主要业务的会计核算。【教学难点】主要业务的会计核算。第三章工业生产企业的生产经营过程核算第一节工业生产企业主要经济业务概述第二节资金筹集核算第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程和利润核算第六节资金调整和退出核算第一节工业生产企业主要经济业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务二、成本计算的含义及要求（一）成本计算的含义成本计算是将生产过程中所发生的各种费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。（二）成本计算的要求会计要素的计量会计确认的基础划清支出与费用、费用与成本的界限1、会计要素的计量是指在会计核算过程中，企业按照什么样的计价标准确定入账金额的问题。我国《企业会计准则》规定，企业对会计要素的计量在一般情况下采用历史成本法计算。会计计量标准主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本也称“实际成本”。企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。采用历史成本原则的原因：历史成本计价具有客观性；历史成本数据比较容易取得。注意：如果发生物价变动进而导致币值不稳，则需要研究、使用其他的计价基础。企业连续不断的生产经营和人为地划分会计期间，从而使一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。2、会计确认的基础2009年6月18日销售商品80万元，7月12日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？2009年12月12日支付下一年的报刊征订费用。这是2009年的费用还是下一年的费用呢？会计确认的基础即应在何时、以何为标准来确认收入与费用的归属问题。在会计上，会计事项处理的基础有两种，一种为收付实现制，另一种为权责发生制。《企业会计准则》规定,企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制●应收应付制。●对收入和费用的确定均以权利已经形成和义务已经发生为标准确认收入和费用的方法。3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。现金收付制●实收实付制。●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月4月5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。两种会计确认方法的比较两者核算原则，处理业务的标准不同•现金收付制强调货币资金的实收实付。•权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。权责发生制（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而无论款项是否已经收到。（2）费用确认——以费用承担的责任发生为标志，而不论款项是否已经支付。现金收付制（1）收入确认——以收到现金的时间为标准。（2）费用确认——以支付现金的时间为标准。3、划清支出与费用、费用与成本的界限支出是一个单位实际发生的各项开支或损失。包括收益性支出和资本性支出。•收益性支出，是指凡支出所带来的效益仅与一个会计年度相关的支出，收益性支出都应计入该会计年度的费用；•资本性支出，是指凡支出能在几个会计年度带来收益的支出，资本性支出应计人相关资产的成本中，并随着相关资产的消耗，合理分摊入相关的会计年度中。目的：划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。3、划清支出与费用、费用与成本的界限收益性支出资本性支出购入4000元材料用于产品生产。该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。购入A设备一台，价值200000元。该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。2002年2003年2004年费用的涵义比支出窄，仅指企业和企业化的事业单位因生产、经营和管理活动而发生的在一定会计期间的各项耗费。成本则是指归集到受益计算对象上去的费用。三、成本计算的内容和程序合理确定成本计算对象恰当确定成本计算期合理设置成本项目准确归集和分配各种生产费用第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算二、借入资金的核算一、投资者投入资本的核算投入资本是投资者实际投入企业的各种财产物资的货币表现。投入时间：原始投资、追加投资投资形态：有形资产投资、无形资产投资投资主体：国家投资、法人投资、外商投资、个人投资注意事项A、资本保全制度a各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除非法律、法规另有规定，否则不得抽回；B企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。B、投入资本的入账价值的确定总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的实物等其他形式的投资，应以双方认可的评估价入账。（一）主要账户设置“实收资本”账户账户性质：所有者权益类账户核算内容：企业的投资者投入资本的增减变动及其结果明细账户：按照投资者名称设置借实收资本贷余额：实际收到的资本总额①投资人投入企业的资本②经批准将资本公积、盈余公积金转增资本的数额经批准减少资本的数额（一）主要账户设置实收资本银行存款固定资产原材料收到货币收到实物投资收到无形资产无形资产############余额：实际收到的资本总额一般没有发生额转增资本资本公积使用数盈余公积使用数借方贷方（二）账务处理借：银行存款原材料固定资产库存商品无形资产贷：实收资本【例1】企业收到A公司20万元货币资金投资，款项存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本----A公司200000【例2】企业收到B公司投入的设备一台，经评估确认的价值为12万元，作为实收资本入账。借：固定资产120000贷：实收资本----B公司120000【例3】企业收到C公司投入专利权一项，双方协议价为50万元。借：无形资产500000贷：实收资本---C公司500000二、借入资金的核算借入资金向银行和其他金融机构借入的款项。分为短期借款和长期借款两类。短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。（一）主要账户设置“短期借款”账户账户性质：负债类核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内的各种借款的本金。明细账：按借款人设置账户结构：借短期借款贷已归还借款数额取得的借款数额余额：尚未归还的借款数“长期借款”账户账户性质：负债类。核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款的本金及利息。明细账：按借款单位和借款种类设置。账户结构：借长期借款贷偿还借款的本息取得借款的本金余额：尚未归还的本息（二）账务处理：短期借款借方贷方偿还数额借款数额余额：未偿还数银行存款######银行存款借：银行存款贷：短期借款【例4】企业向银行借入为期三个月的借款200000元，存入银行存款账户。借：银行存款200000贷：短期借款200000（二）账务处理：借方贷方偿还数额借款数额余额：未偿还数长期借款固定资产###工程物资###银行存款#########借：银行存款贷：长期借款借：固定资产工程物资贷：银行借款【例5】向银行借入为期两年的长期借款500000元，款项已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款500000借：银行存款贷：长期借款第三节采购过程核算一、采购过程核算的主要内容采购过程是工业企业生产经营活动的第一阶段。企业用筹集的货币资金购买各种材料，进行储备，保证生产需要。1、材料采购成本的核算2、材料验收入库和存储的计算。二、材料采购成本的构成及计算采购成本的定义：为材料入库前所发生的一切合理支出。1、材料采购成本的构成外购材料的采购成本﹦买价﹢采购费用买价：是指购货发票注明的货物金额。采购费用：是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。二、材料采购成本的构成及计算2.材料采购成本的计算方法归集材料采购费用的原则：（1）能够分清是某种材料负担的直接计入各种物资的采购成本，如：买价、税金等（2）不能分清收益对象的共同费用，按外购物资的重量、买价等比例分配计入各种物资的采购成本。如：共同的采购费用。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。采购费用的分配标准：材料的重量、体积、买价等。计算公式为：采购费用分配率=采购费用总额／物资总重量（或总买价）某种物资应负担采购费用=分配率×该种物资的重量采购费用分配率=1000=0.22000+3000甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600〖例〗购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。三、采购过程的账户设置材料的计价：可以采用计划成本计价，也可以采用实际成本计价。材料按实际成本计价的含义：是指从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。设置账户“在途物资”账户、“原材料”账户、“应交税费——应交增值税”账户、“应付账款”账户、“应付票据”账户、“预付账款”账户。“在途物资“账户账户性质：资产类账户账户核算内容：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算。货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。明细账：按供应单位和物资品种进行明细核算。账户结构：借方在途物资贷方购入材料的实际成本①材料买价验收入库，转入“原材料”的实际②材料采购费用成本余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本“原材料”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况的账户。明细帐：根据材料的品种、规格设置明细分类账户。账户结构：借原材料贷入库材料的实际采购成本领用材料的实际成本余额：库存材料的实际成本“应交税费”账户账户性质：负债类账户。核算内容：用于核算企业按税法规定应交得各种税款（印花税除外，该税是在上交的同时确认为管理费用或作为待摊费用记账）的计算与实际缴纳情况。明细帐：按税种的名称设置账户结构：实际缴纳的各种税金计算出应交未交税金应交未交税金应交税费★增值税●定义：是指对商品在生产或流通等各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的税种。●性质：是一种价外税。●征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。●当期应纳税额：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额●进项税额和销项税额：进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税额，它等于应税金额乘以增值税税率；销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照