第六章_生产成本、销售成本与存货XXXX石本仁

会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第一节企业的类型、存货的种类与会计信息处理系统第二节生产过程与存货的初始计量第三节实地盘存制与永续盘存制第四节发出存货与期末存货计价第五节存货的管理与控制第六章生产成本、销售成本与存货会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第六章生产成本、销售成本与存货生产成本、销售成本与存货企业的类型、存货的种类与会计信息处理系统生产过程与存货的初始计量永续盘存制与定期盘存制存货与会计信息处理系统生产过程与成本构成存货购进与生产的会计处理永续盘存制两种盘存制度的比较企业的类型发出存货计价与期末存货计价发出存货成本的计价方法期末存货的计价存货的种类实地盘存制存货盘存的会计处理存货的管理评价与控制存货的管理评价存货的控制会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第一节企业的类型、存货的种类与会计信息处理系统一、企业的类型服务企业：几乎没有存货，只有少量的地址办公用品商业企业：其存货就是品种繁多的各类可供销售的商品（从事商品买卖，很少自身生产产品）制造企业：产品、在产品、产成品及其他消耗品会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）二、存货的种类存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在产品：企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已经加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。第一节企业的类型、存货的种类与会计信息处理系统会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）生产性工业企业的存货主要有三种，即原材料、在产品、产成品及其他消耗品。这三类又可分为：1、销售用存货。销售用存货是指企业以对外销售为目的而持有的已完工产成品。2、生产用存货。生产用存货是指企业为生产、加工产品而库存的各种存货。主要包括原材料和在产品等。3、周转材料(消耗品)。消耗品是指除了以上存货外，供企业一般耗用的用品和为生产经营服务的辅助性物品。包括包装物、低值易耗品。第一节企业的类型、存货的种类与会计信息处理系统会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第二节生产过程与存货的初始计量（二）存货成本的构成1、外购原材料成本构成：购买价款+相关税费+可归属存货采购成本的费用相关税费：指购买、自制或委托加工发生的进口关税、消费税、资源税等。运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）2、在产品存货成本构成：在产品存货的成本由下列两个部分构成：1）生产过程中领用的原材料存货成本；2）从投入原材料开始生产到本会计期末所发生的加工成本。（直接人工+制造费用）第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）3、产成品成本构成：产成品存货的成本由产成品的制造成本和其他成本构成。原材料成本、人工成本、制造费用组成产品的完全生产成本，又称产品的制造成本。其他成本指采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（自然灾害类损失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费用）2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）二、存货购进与生产的会计处理“原材料”账户核算采购的原料；“周转材料”用于核算消耗品；“生产成本”和“制造费用”归集生产过程中发生的人工、材料和辅助费用，期末未完工表示在产品；完工产品则从“生产成本”转入“产成品”或“库存商品”。第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）1.业务1：原材料的采购假设珠江公司为一般纳税人，购入原材料一批，增值税专用发票上注明材料价款30000元，增值税5100元，同时支付运输费、装卸费共5000元，已开出转账支票一张，材料已验收入库。相关会计分录如下：借：原材料35000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款40100第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）2.业务2：原材料耗用本期生产产品所耗用的原材料成本32000元。相关会计分录如下：借：生产成本32000贷：原材料32000车间领料，如果为某一特定产品领用的记入生产成本，如果车间一般领用，记作制造费用。生产成本是对象化的费用，也就是为了特定产品而耗费的费用。制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）3.业务3.产品生产直接生产工人的薪酬22000元、生产车间管理人员薪酬8000元、固定资产折旧10000元、车间水电费5000元。相关会计分录如下：（1）计提生产工人薪酬时借：生产成本22000贷：应付职工薪酬22000（2）计提车间管理人员薪酬、固定资产折旧以及支付车间水电费时。借：制造费用23000贷：应付职工薪酬8000累计折旧10000银行存款5000第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）（3）假设上述制造费用均由此批产品负担，则会计分录如下：借：生产成本23000贷：制造费用23000制造费用是生产产品过程中发生的各项间接费用，日常发生的间接费用都累计在制造费用账户中，到期末再按一定的方法在各产品之间进行分配。第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）（4）如果知道在产品的期初余额和期末余额，便可推算出产成品的成本。假设在产品的期初成本余额为5000元，期末成本为9000元。产成品成本=期初在产品成本+本期耗用的原材料+本期加工成本（直接人工薪酬+分配的制造费用）-期末在产品成本=5000+32000+（22000+23000）-9000=73000元第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）4.业务4：产品生产完工，结转73000产成品成本一方面，增加库存商品，一方面减少在产品的生产成本。借：库存商品73000贷：生产成本730005.业务5：销售产品成本，假设期初库存商品和期末库存商品分别为10000元和8000元销售产品成本=期初库存商品数+本期完工产品成本－期末库存商品成本=10000+73000-8000=75000借：主营业务成本75000贷：库存商品75000第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）6.业务6：结转主营业务成本月底将75000元的主营业务成本进行结转借：本年利润75000贷：主营业务成本75000第二节生产过程与存货的初始计量会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第三节永续盘存制与定期盘存制只有知道了各存货的期末余额，才能推算出已耗用的原材料成本、已完工入库产的成品成本和已销售产品的成本。上期的期末余额就是本期的期初余额，因此，关键的问题就是要解决各存货的期末余额。要解决期末存货的成本问题，就必须得解决期末存货的数量和期末存货的单位成本这两个问题。企业期末存货的数量可采用盘存的方法来确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第三节永续盘存制与定期盘存制一、实地盘存制实地盘存制，又称定期盘存制，是指会计期末对存货进行实地盘点来确定期末存货数量的方法。在实地盘存制下，企业日常只记存货的收入数，不计存货的发出成本，期末时，根据盘存的存货结存数乘以单位存货的盘存价，以倒扎出本期已耗用或已销售存货的成本。期初存货成本+本期购货（增加的在产品成本或入库产品）成本=本期耗用（已完工入库产品成本或已销售产品成本）成本+期末存货成本期末存货成本=期末结存数量×单位成本会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）二、永续盘存制永续盘存制，又称账面盘存制，是指对企业存货每一项变动（收入或发出）都逐笔进行记录，并随时结算出存货期末余额的方法。在永续盘制下，企业是逐笔确定已发出存货的成本，用期初存货成本加上本期增加的存货成本再减去发出存货成本后，即时得出期末存货成本。第三节永续盘存制与定期盘存制会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第三节永续盘存制与定期盘存制三、两种盘存制度的比较1、实地盘存制的局限性表现在：1）容易造成存货保管中产生的自然损耗、损失浪费、差错、贪污盗窃等存货的减少都计入耗用或销售成本之中，影响成本计算和利润确定的正确性；2）不利于存货的计划、管理和控制；3）只有在期末对存货进行了实地盘存之后才能倒挤出已耗或已销售商品成本，不能随时结转。实地盘存制一般适用于存货品种规格繁多、单位价值较低的企业。会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）2、永续盘存制的优点：1）可以随时反映存货的收入、发出和结存情况，有利于对存货的数量和金额进行管理和控制。2）有利于账面数与实存数的核对。3）永续盘存制下，可随时结转已销售产品成本来编制利润表，不必等到盘存之后。然而永续盘存制的缺点是，对存货的每一变动都要进行记录，簿记的工作量较大。第三节永续盘存制与定期盘存制会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第三节永续盘存制与定期盘存制四、存货盘存的会计处理企业按规定进行定期盘点，若盘点结果与账面不符，则应查明原因，并进行相应的会计处理。1、存货盘盈的会计处理发现时借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益贷：营业外收入会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第三节永续盘存制与定期盘存制珠江公司在年末财产清查中盘盈材料一批，估计成本为5000元。经查是由于计量原因造成的，处理如下：借：原材料5000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益5000批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益5000贷：营业外收入5000会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）2、存货盘亏、毁损的会计处理盘亏时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）查明原因后借：管理费用（营业外支出、其他应收款）其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益管理不善造成的损失计入管理费用，自然灾害造成的损失计入营业外收入第三节永续盘存制与定期盘存制会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第三节永续盘存制与定期盘存制假设珠江公司期末盘点存货时，发现原材料M盘亏10000元，经查盘亏原因如下：由于保管不善造成的损失为4000元，遭受意外事故损失5000元，仓库保管人员的责任损失1000元。对意外事故的损失，经与保险公司交涉，应由保险公司赔偿5000元（不考虑增值税），分录如下：盘亏时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益10000贷：原材料10000查明原因后借：管理费用4000其他应收款-仓库保管员1000其他应收款-保险公司5000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益10000会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）企业11月9日购进了10个篮球，买入价格为100元一个，11月11日天猫做活动篮球降低到50元一个，企业又购买了10个，企业11月20日售出篮球10个，问售出的篮球成本价值多少？会计学原理5收入、货币资金与应收款项（二）第四节发出存货计价与期末存货计价一、发出存货成本的计价方法会计期间内，存货的单位成本发生变化时，期初存货成本与本期存货增加的成本将如何在已发出存货与库存存货之间进行分摊？分摊给已发出去存货的成本金额越大，库存存货的成本金额就越小，反之亦然。解决此问题常用的有4种方法，即个别计价法、平均成本法、先进先出法和后进先出法。（后