第六章辅助生产成本与制造费用的核算

第六章辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算制造费用的核算第一节辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用概述辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配一、辅助生产费用概述企业生产车间的类型1、基本生产车间基本生产车间是指直接生产产品的车间。2、辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。注意：辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务3.辅助生产费用：是指辅助生产车间为提供劳务所发生的各种生产费用之和。二、辅助生产费用的归集1、“辅助生产成本”账户或“生产成本——辅助生产成本”账户2、“制造费用”账户（1）辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。）三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用2.分配原则：“谁受益，谁负担”3.分配依据（标准）：按提供的产品和劳务数量及其用途分配给受益单位负担辅助生产费用分配结转的特点提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配。借：基本生产成本、制造费用、管理费用等贷：辅助生产成本辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，借：原材料”、“周转材料”等贷：辅助生产成本辅助生产费用分配的方法辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法顺序分配法代数分配法计划成本分配法案例：A企业有运输和发电两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为8569.40元，运输车间直接发生的生产费用为11827.50元。运输和发电两个辅助生产车间提供的劳务和产品情况如下表：受益单位劳务量运输（公里）发电（度）第一车间142012800第二车间118018700运输车间8500发电车间950行政管理部门11812847合计473142847（一）直接分配法1、概念直接分配法是在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的一种分配方法.2、计算公式某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间应分配费用总额÷辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和=该辅助生产车间提供的产品或劳务总量-其他辅助生产车间的耗用量各受益对象分配额=该受益对象耗用量×该辅助生产车间费用分配率3、适用范围各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大的情况。4、优缺点优点：计算工作简便缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。运输车间费用分配率=11827.5÷（4731-950）=3.1281发电车间费用分配率=8569.4÷（42847-8500）=0.2495第一车间应负担运输费用=3.1281×1420=4441.902（元）第二车间应负担运输费用=3.1281×1180=3691.158（元）行政管理部门应负担运输费用=11827.5-4441.902-3691.158=3694.44（元）第一车间应负担电费=0.2495×12800=3193.60（元）第二车间应负担电费=0.2495×18700=4665.65（元）行政管理部门应负担电费=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行计算。账务处理：借：制造费用——第一车间4441.902——第二车间3691.158管理费用3694.44贷：辅助生产成本——运输车间11827.50借：制造费用——第一车间3193.60——第二车间4665.65管理费用710.15贷：辅助生产成本——发电车间8569.40或：借：制造费用——第一车间7635.502——第二车间8356.808管理费用4404.59贷：辅助生产成本——运输车间11827.50——发电车间8569.40辅助生产成本——运输车间11827.511827.5辅助生产成本——供电车间8569.48569.4（二）交互分配法1、概念交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。2、计算（分两步分配）（1）第一步：对内分配（辅助生产车间之间）某辅助生产车间对内费用分配率=该辅助生产车间发生的成本费用总额÷该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和某辅助生产车间交互分配转入的费用=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供的产品或劳务量×该辅助生产车间对内费用分配率（2）对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）某辅助生产车间对外费用分配率=该辅助生产车间交互分配后的实际费用÷该辅助生产车间对基本受益单位提供的劳务量之和该辅助生产车间交互分配后的实际费用=该辅助生产车间交互分配前费用总和+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用各受益单位应分配的辅助生产费用=辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量×该辅助生产车间对外费用分配率3、适用范围适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多且无明显顺序的企业。4、优缺点优点：一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务和产品的情况，另一方面计算较为简易。缺点：由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本，分配结果的准确性较直接分配法有所提高，但仍不是很精确。第一步：对内分配运输车间对内费用分配率=11827.5÷4731=2.5发电车间对内费用分配率=8569.40÷42847=0.2运输车间交互分配转入的费用=8500×0.2=1700（元）运输车间交互分配转出的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转入的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转出的费用=8500×0.2=1700（元）账务处理：借：辅助生产成本——运输车间1700——发电车间2375贷：辅助生产成本——发电车间1700——运输车间2375辅助生产成本——运输车间11827.51700237511152.5辅助生产成本——供电车间8569.4237517009244.4第二步：对外分配运输车间对外费用分配率=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）=11152.5÷3781=2.9496发电车间对外费用分配率=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）=9244.4÷34347=0.2691第一车间应负担运输费用=2.9496×1420=4188.432（元）第二车间应负担运输费用=2.9496×1180=3480.528（元）行政管理部门应负担运输费用=11152.5-4188.432-3480.528=3483.54（元）第一车间应负担电费=0.2691×12800=3444.48（元）第二车间应负担电费=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部门应负担电费=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）账务处理：借：制造费用——第一车间4188.432——第二车间3480.528管理费用3483.54贷：辅助生产成本——运输车间11152.5借：制造费用——第一车间3444.48——第二车间5032.17管理费用767.75贷：辅助生产成本——发电车间9244.4或：借：制造费用——第一车间7632.912——第二车间8512.698管理费用4251.29贷：辅助生产成本——运输车间11152.5——发电车间9244.4辅助生产成本——运输车间11827.51700237511152.511152.5辅助生产成本——供电车间8569.4237517009244.49244.4（三）顺序分配法1、概念顺序分配法是将各辅助生产车间之间的费用分配，按照辅助生产车间收益多少的顺序排列，受益少的排在前面，将费用先分配出去，受益多的排在后面，将费用后分配出去的一种分配方法。2、计算先采用一定的方法确定各受益对象受益的多少。如按照个辅助生产车间相互提供劳务或产品的数量占某辅助车间提供劳务或产品总量的比例确定。受益少的辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间发生的费用总额÷该辅助生产车间提供的产品或劳务总量受益多的辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间发生的费用总额+从前面分配转入的费用）÷（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量-前面已分配过费用的辅助生产车间的受益量）先确定分配顺序运输车间的受益量比例=8500/42847=19.84%发电车间的受益量比例=950/4731=20.08%因此，先对运输车间的费用进行分配，在对发电车间的费用分配。运输车间费用分配率=11827.5/4731=2.5第一车间应分配运输费用=1420×2.5=3550（元）第二车间应分配运输费用=1180×2.5=2950（元）行政管理部门应分配运输费用=1181×2.5=2952.5（元）发电车间应分配运输费用=950×2.5=2375（元）账务处理：借：制造费用——第一车间3550——第二车间2950管理费用2952.5辅助生产成本——发电车间2375贷：辅助生产成本——运输车间11827.5辅助生产成本——运输车间11827.511827.5辅助生产成本——供电车间8569.4237510944.4发电车间费用分配率=(8569.40+2375)÷(42847-8500)=0.3186第一车间应分配运输费用=12800×0.3186=4078.08（元）第二车间应分配运输费=18700×0.3186=5957.82（元）行政管理部门应分配运输费用=2847×0.3186=908.50（元）账务处理：借：制造费用——第一车间4078.08——第二车间5957.82管理费用908.50贷：辅助生产成本——发电车间10944.40辅助生产成本——供电车间10944.410944.43、适用范围适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况下使用。4、优缺点优点：计算方法较为简单。缺点：因排列在前面的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产费用，分配结果的正确性受到一定的影响（四）代数分配法1、概念代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位所耗数量和单位成本来分配辅助生产费用的一种方法。2、适用范围适用于已实现会计电算化的企业。3、优缺点优点：分配结果最准确。缺点：若辅助生产车间较多，未知数较多，计算工作较复杂。假设运输费用的单位成本为x元/小时；电的单位成本为y元/度，则：11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y解得：x=2.9780