第六章辅助生产费用的核算

主讲：时间：成本会计王阿娜《成本会计》2014年第一节辅助生产费用核算概述第二节辅助生产费用的归集第六章辅助生产费用的核算第三节辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用核算概述•几个基本概念•辅助生产部门：企业内部专门从事为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门叫辅助生产部门。•辅助生产：辅助生产部门从事的生产活动叫辅助生产。•辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产品所发生的费用称为辅助生产费用。•辅助生产的类别–单品种辅助生产：如供水、供电、供气、运输等。–多品种辅助生产：如机械修理、工具、模具制造等。应付职工薪酬-工资原材料应付职工薪酬-职工福利累计折旧库存现金、银行存款制造费用-辅助生产车间生产成本-辅助生产成本生产成本-x产品制造费用-××基本车间管理费用辅助生产费用计入产品制造成本的程序第二节辅助生产费用的归集第二节辅助生产费用的归集企业只有一个辅助生产车间，且该辅助生产车间只提供一种服务如果企业只有一个辅助生产车间，但该辅助生产车间提供两种服务，其辅助生产费用应如何归集企业有两个以上的辅助生产车间，且辅助生产车间之间存在交互服务辅助生产费用的分配方法主要包括：交互分配法直接分配法顺序分配法代数分配法计划分配法第三节辅助生产费用的分配谁受益谁负担生产成本—辅助生产成本—甲车间直接材料直接人工制造费用生产成本—基本生产成本—甲产品制造费用—基本生产车间管理费用销售部门如果是两个以上的辅助生产车间，且相互服务，其辅助生产费用应如何分配？一、直接分配法直接分配法是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。其计算公式为某辅助生产单位成本(分配率)=该辅助生产待分配费用总额该辅助生产劳务(或产品)量其他辅助生产车间耗用量-辅助生产以外受益单位应分配费用额=该受益单位某种劳务(或产品)耗用量该种辅助生产单位成本例题•某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间,6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况，如图所示。•要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产部门受益部门供电单位：千瓦时锅炉单位：吨修理单位：小时供电车间锅炉车间修理车间—5000100001000—1000600400—小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用企业管理部门400001500035000100003000150035002000——40001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计57000（元）45000（元）27000（元）辅助车间费用及劳务供应资料表对内对外•辅助生产费用分配率–供电车间=19000/100000=0.19(元/千瓦时)–锅炉车间=9000/10000=0.9(元/吨)–修理车间=27000/5000=5.4(元/小时)•辅助生产费用分配率–供电车间=19000/100000=0.19(元/千瓦时)–锅炉车间=9000/10000=0.9(元/吨)–修理车间=27000/5000=5.4(元/小时)应借科目供应部门生产成本—基本生产成本制造费用（基本生产）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间供应量分配率金额4000760015000285055000104503500066501000019001000000.1919000锅炉车间供应量分配率金额3000270015001350450040503500315020001800100000.99000维修车间供应量分配率金额——————4000216001000540050005.427000金额合计1030042001450031400910055000•借:生产成本—基本生产成本—甲产品7600生产成本—基本生产成本—乙产品2850制造费用—基本生产6650管理费用1900贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间19000•借:生产成本—基本生产成本—甲产品7600生产成本—基本生产成本—乙产品2850制造费用—基本生产6650管理费用1900贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间19000–直接分配法的特点•辅助生产车间之间既不转入也不转出。•其优点是简便易行。•但由于未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，因此，该方法对成本计算的准确性有一定的影响。–直接分配法的适用范围•一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。习题一练习某企业20××年3月各辅助生产车间发生的生产费用和提供产品、劳务的情况如下表所示。辅助生产车间劳务供应量汇总表20××年3月20000180002500090000合计30007000企业管理部门10008800第二基本生产车间20008200第一基本生产车间3000—丙产品4000—乙产品5000—甲产品20001000小计1000供电车间2000机修车间本月供电(度)本月费用本月修理(工时)本月费用受益对象供电车间机修车间辅助生产车间采用直接分配法进行分配，在计算费用分配率(即产品或劳务的单位成本)时，应剔除辅助生产单位相互提供的产品和劳务数量(不相互分配费用)，其计算公式如下：小时元机修车间费用分配率75.310002500090000度元供电车间费用分配率120002000018000根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。辅助生产费用分配表20××年3月(直接分配法)10800018000180009000024000合计2925030003000262507000企业管理部门3400010001000330008800二车间3275020002000307508200一车间300030003000丙产品400040004000乙产品500050005000甲产品1.003.75费用分配率(单位成本)1800024000其中：辅助生产以外单位2000025000劳务供应总量1080001800090000待分配费用金额数量(度)金额数量(工时)金额合计供电车间机修车间项目根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本(甲产品)5000——基本生产成本(乙产品)4000——基本生产成本(丙产品)3000制造费用——一车间32750——二车间34000管理费用29250贷：生产成本——辅助生产成本(机修车间)90000——辅助生产成本(供电车间)18000•顺序分配法（又名阶梯分配法）–将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者。后者的分配额等于其直接费用与前者分配入的费用之和。二、顺序分配法其计算公式为某辅助生产单位成本(分配率)=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位提供的劳务数量辅助生产以外受益单位应分配费用额=该受益单位接受劳务数量辅助生产费用分配率分配转入费用+辅助生产部门受益部门供电单位：千瓦时锅炉单位：吨修理单位：小时供电车间锅炉车间修理车间—5000100001000—1000600400—小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用企业管理部门400001500035000100003000150035002000——40001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计57000（元）45000（元）27000（元）例题：辅助车间费用及劳务供应资料表•根据所给资料，确定三个辅助生产车间费用的分配顺序•供电车间•锅炉车间•修理车间锅炉车间5000×0.4957=2478.5(元)修理车间10000×0.4957=4957(元)供电车间1000×3.75=3750(元)修理车间1000×3.75=3750(元)供电车间600×4.5=2700(元)锅炉车间400×4.5=1800(元)6450修理车间接受服务:4957+3750=8707(元)锅炉车间接受服务:2478.5+1800=4278.5(元)供电车间接受服务:3750+2700=6450(元)辅助生产费用分配顺序为:锅炉车间供电车间修理车间三、一次交互分配法一次交互分配法，是指辅助生产车间先进行一次交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配的方法。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。其计算公式为交互分配费用分配率=某辅助生产车间交互分配前的费用总额该辅助生产车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配费用=该辅助生产车间耗用量该种辅助生产单位成本交互分配费用分配率交互分配1对外分配2其计算公式如下：某辅助车间交互分配后的费用总额=该车间交互分配前待分配费用总额+其他辅助车间分来的费用分给其他辅助车间的费用-益对象的劳务总量辅助生产车间以外各受该辅助生产车间供应给配后的费用总额某辅助生产车间交互分对外分配费用分配率=某受益对象分配额=该受益对象耗用量×对外分配费用分配率例题•某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间,6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况，如图所示。•要求：根据所给资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产部门受益部门供电单位：千瓦时锅炉单位：吨修理单位：小时供电车间锅炉车间修理车间—5000100001000—1000600400—小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用企业管理部门400001500035000100003000150035002000——40001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计57000（元）45000（元）27000（元）辅助车间费用及劳务供应资料表练习某企业20××年3月各辅助生产车间发生的生产费用和提供产品、劳务的情况如下表所示。辅助生产车间劳务供应量汇总表20××年3月20000180002500090000合计30007000企业管理部门10008800第二基本生产车间20008200第一基本生产车间3000—丙产品4000—乙产品5000—甲产品20001000小计1000供电车间2000机修车间本月供电(度)本月费用本月修理(工时)本月费用受益对象供电车间机修车间辅助生产车间工时元机修车间费用分配率6.32500090000元费用供电车间应分摊的修理36006.31000度元供电车间费用分配率9.02000018000元费用机修车间应分摊的修理18009.02000交互分配1对外分配2元费用供电车间对外应分配的198001800360018000工时元分配率机修车间对外分配费用675.310002500088200元费用机修车间对外应分配的882003600180090000度元分配率供电车间对外分配费用1.120002000019800根据有关资料和上述计算结果，编制“辅助生产费用分配表”。辅助生产费用分配表20××年3月(一次交互分配法)108000198008820018003600合计2902533003000257257000企业管理部门3344011001000323408800二车间3233522002000301358200一车间330033003000丙产品440044004000乙产品550055005000甲产品36001000供电车间18002000机修车间1.13.6750.93.6费用分配率18000240002000025000劳务供应总量10800019800882001800090000待分配费用金额数量金额数量金