第四章辅助生产费用的核算

第四章辅助生产费用的核算第一节辅助生产费用的归集第二节辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的归集一、辅助生产及辅助生产费用的概念1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。3、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和。二、辅助生产车间的类型：单品种辅助生产：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。多品种辅助生产：生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。（一）辅助生产费用归集的内容1、辅助生产车间自身发生的各项费用，如材料费用、工资费用等，着通常被称为辅助生产原始费用。2、从其他辅助生产车间分配计入的费用。三、辅助生产费用的归集第二种情况：2不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目。（一）辅助生产费用的归集分两种情况：第一种情况：1先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方。（二）辅助生产费用归集的程序辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也不相同。1、单品种辅助生产车间成本归集：可按车间别设置“辅助生产成本明细帐”，并按成本项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直接费用。2、多品种辅助生产车间成本归集：在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益对象间进行分配。除了按车间别设置辅助生产成本明细帐外，还应按各种产品、劳务，分别开设成本计算单，登记当月发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在“制造费用-辅助生产费用”核算，月末采用适当的方法，分配计入有关产品和劳务成本计算单。（四）辅助生产费用归集的账务处理辅助生产成本成本项目辅助生产车间发生的费用A.直接生产费用并专设相应成本项目B.直接生产费用但没专设相应成本项目C.间接生产费用制造费用月末分配会计分录A.发生各项要素费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）制造费用--××辅助车间贷：原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款B.期末分配制造费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）贷：制造费用--××辅助车间（三）辅助生产费用分配原则⑴谁受益谁负担凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益少分配。⑵分配方法力求简便、合理、易行第二节辅助生产费用的分配一、辅助生产费用的分类将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。由于辅助生产的类型分为产品生产和提供劳务，所以辅助生产费用的分配也具体的分为以下两种：如果辅助生产车间是为基本生产车间和其他部门提供产品的，辅助生产所生产的产品，工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时：借：低值易耗品或原材料贷：辅助生产成本基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：借：有关成本费用科目贷：低值易耗品或原材料1、生产产品2、提供劳务辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。二、辅助生产费用的分配如果在企业只有一个辅助生产车间或者是虽然有多个的辅助生产车间，但各辅助车间之间不存在相互提供产品和劳务的情况下，月末分配辅助生产费用时，可以直接把辅助生产费用转入相应的成本费用类账户中。如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，且各辅助生产之间也相互提供产品和劳务的情况下，要将辅助生产费用分配给各受益对象，则需要首先在各辅助车间之间分配，然后在对外分配。常用的分配方法有以下几种：分配方法直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法顺序分配法1、直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率×不包含辅助生产车间【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间一般耗用4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000辅助生产费用分配表数量单位：供水（立方米）供电（度）辅助生产车间供水供电金额合计待分配的费用4130948013610供应辅助生产以外的劳务数量6260040000单位成本（分配率）0.0660.237基本生产车间甲产品耗用数量20600分配金额4882.24882.2一般耗用耗用数量4100016000分配金额270637926498行政管理部门耗用数量160002400分配金额1056568.81624.8销售机构耗用数量56001000分配金额368237605分配金额41309480136109480/4000020600*0.23716000*0.23741000*0.0662400*0.23716000*0.0669480-4882.2-3792-568.84130-2706-1056参考答案借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2（20600*0.237）制造费用6498（41000*0.066+16000*0.237）管理费用1624.8（16000*0.066+2400*0.237）销售费用605（13610-4882.2-6498-1624.8）贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2、交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。分配步骤：（1）交互分配（对内分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。【计算公式】某辅助生产车间交互分配费用分配率该辅助生产车间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间交互分配前的待分配费用某辅助生产车间所分配的费用该辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量费用分配率×从其他车间分回的本车间应承担的费用（2）对外分配（第二次分配）以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。某辅助生产车间交互分配后的实际费用该辅助生产车间交互分配前的费用+交互分配转入的费用－交互分配转出的费用某辅助生产车间交互分配后费用分配率该辅助生产车间提供的产品或劳务总量－其他辅助生产车间耗用的产品或劳务总量该辅助生产车间交互分配后的实际费用【计算公式】本辅助车间使用其他辅助车间提供的劳务或者产品而转入的费用某辅助生产车间以外受益部门应负担的辅助生产费用该受益部门劳务耗用数量×该辅助生产车间交互分配后费用分配率【分配特点】先对内，后对外优点：分配合理，计算准确。缺点：但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算的工作量相应增加。【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间一般耗用4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000（1）计算辅助生产费用交互分配率供水车间交互分配率=4130/82600=0.05（元/立方米）供电车间交互分配率=9480/46000=0.206（元/度）（2）交互分配供水车间分配的电费=6000*0.206=1236（元）供电车间分配的水费=20000*0.05=1000（元）（3）交互分配后各辅助生产车间的实际费用供水车间交互分配后的实际费用=4130+1236-1000=4366供电车间交互分配后的实际费用=9480+1000-1236=9244参考答案供电车间消耗的水费供水车间消耗的电费本车间使用供水车间提供的水而应承担水费本车间使用供电车间提供的电力而应承担的电费（4）交互分配后的分配率供水车间交互分配后的分配率=4366/（82600-20000）=0.07（元/立方米）供电车间交互分配后的分配率=9244/（46000-6000）=0.231（元/度）（5）对外分配的费用供水车间费用的分配基本生产车间一般耗用分配的水费=41000*0.07=2870（元）行政管理部门应分配的水费=16000*0.07=1120（元）销售部门应分配的水费=4366-2870-1120=376（元）供电车间费用的分配甲产品分配的电费=20600*0.231=4758.6（元）基本生产车间一般耗用分配的电费=16000*0.231=3696（元）行政管理部门应分配的电费=2400*0.231=554.4（元）销售部门应分配的电费=9244-4758-3696-554.4=235辅助生产费用分配表数量单位：供水（立方米）供电（度）辅助生产车间供水车间供电车间待分配的费用供水分配率金额供电分配率金额826000.054130460000.2069480交互分配辅助生产成本供水车间60001236供电车间200001000应对外分配的劳务数量及辅助生产费用626000.074366400000.2319244基本生产车间甲产品206004758.6一般耗用410002870160003696行政管理部门1600011202400554.4销售机构56003761000235分配合计626004366400009244（6）编制会计分录辅助生产费用第一次分配时（对内分配时）借：辅助生产成本——供水车间1236（从供电车间转入的供水车间应承担的电费）——供电车间1000（从供水车间转入的电车间应承担的水费）贷：辅助生产成本——供水车间1000（应由供电车间承担的水费）——供电车间1236（应由供水车间承担的电费）辅助生产费用第二次分配时（对外分配时）借：基本生产成本——甲产品4758.6制造费用6566（2870+3696）管理费用1674.4（1120+554.4）销售费用611（376+235）贷：辅助生产成本——供水车间4366——供电车间9244【练习】新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，2012年8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间12120元，供电车间10500元。各辅助车间