辅助生产成本分配例题

1表5-3产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000直接分配法：供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066基本生产车间应承担水费205000×0.066=13530(元)行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)2供电车间费用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237基本生产丙产品=103000×0.237=24411（元）基本生产车间应承担电费=80000×0.237=18960（元）行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表5-4。表5-4辅助生产费用分配表(直接分配法)2010年×月辅助生产车间名称供电供水金额合计待分配费用206504740068050辅助生产车间以外单位受益劳务量313000200000---费用分配率（单位成本）0.0660.237---基本生产丙产品应借“基本生产”科目数量103000---金额2441124411基本生产车间耗用应借“制造费用”科目数量20500080000---金额135301896032490行政管理部门耗用应借“管理费用”科目数量8000012000---金额528028448124专设销售机构应借“销售费用”科目数量280005000---金额184011853025分配金额合计206504740068050根据表5—4，应编制下列会计分录：借：基本生产成本------丙产品24411制造费用——基本生产车间324903管理费用8124销售费用3025贷：辅助生产成本——供水20650——供电47400顺序分配法：本例企业只有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗水100000立方米，供水车间耗电30000千瓦小时，从耗用数量看，似乎供电车间受益多，供水车间受益少。但是水和电的计量单位不同，不能比。由于水的单位成本大大低于电的单位成本，因而实际上供电车间受益少，供水车间受益多。供电车间应排列在前先分配，供水车间排列在后分配。〖会计处理〗供电车间分配率=47400÷230000=0.21供水车间分配率=（20650+6300）÷（41300-10000）=0.086实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表5-5。根据表5—5，应编制下列会计分录：4（1）分配电费：借：辅助生产成本——供水6300基本生产成本——丙产品21630制造费用16800管理费用2520销售费用150贷：辅助生产成本——供电47400（2）分配水费：借：制造费用17630管理费用6880销售费用2440贷：辅助生产成本——供水26950交互分配法：（1）对内交互分配。①对内交互分配率的计算：供水车间交互分配率=20650÷413000=0.05供电车间交互分配率=47400÷230000=0.21②对内交互分配额的计算：供电车间向供水车间的交互分配额30000×0.21=6300（元）5供水车间向供电车间的交互分配额=100000×0.05=5000（元）③交互分配后各辅助生产车间费用额：供水车间交互分配后的费用额20650+6300-5000=21950（元）供电车间交互分配后的费用额47400+5000-6300=46100（元）（2）对外分配。①对外分配率的计算：供水车间对外分配率=21950÷（413000-100000）=0.0701供电车间对外分配率=46100÷（230000-30000）=0.2305②供水车间对外分配额：基本生产车间应承担水费=205000×0.0701=14370.5（元）行政管理部门应承担水费=80000×0.0701=5608（元）专设销售机构应承担水费=28000×0.0701=1971.5（元）③供电车间对外分配额：基本生产丙产品=103000×0.2305=23741.5（元）基本生产车间应承担电费=80000×0.2305=18440（元）行政管理部门应承担电费=12000×0.2305=2766（元）专设销售机构应承担电费=5000×0.2305=1152.5(元)根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见表3—16。表5—6辅助生产费用分配表（交互分配法）2010年×月6根据表5—6，应编制下列会计分录：对内交互分配：借：辅助生产成本——供水6300——供电5000贷：辅助生产成本——供电6300——供水5000对外分配：借：基本生产成本------丙产品23741.5制造费用——基本生产车间32810.57管理费用8374销售费用3124贷：辅助生产成本——供水21950——供电46100代数分配法：、建立联立方程式如下：20650+30000Y=413000X①47400+100000X=230000Y②(上列方程中，方程的左方为各辅助生产明细账的借方发生额，右方为贷方发生额)将①式移项：Y=（413000X-20650）÷30000③将Y代入②式中：47400+100000X=230000×〔（413000X-20650）÷30000〕X=0.0671（元）将X代入③式：Y=（413000×0.0671-20650）÷30000=0.23526根据上列计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，见表5—7。表5—7辅助生产费用分配表（代数分配法）2010年×月辅助生产车间耗用供水供电金额合计8待分配费用206504740068050劳务供应总量413000230000用代数算出的实际单位成本0.06710.23526辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”科目供水车间耗用数量30000分配金额7057.87057.8供电车间耗用数量100000分配金额67106710分配金额小计基本生产丙产品耗用应借“基本生产成本”科目耗用数量103000分配金额24231.824231.8基本生产车间耗用应借“制造费用”科目耗用数量20500080000分配金额13755.518820.832576.3行政管理部门耗用应借“管理费用”科目耗用数量8000012000分配金额53682823.18191.1专设销售机构应借“营业费用”科目耗用数量280005000分配金额1878.81176.33055.1分配金额合计27712.354109.881822.1根据表5—7，应编制下列会计分录：借：辅助生产成本——供电6710——供水7057.8基本生产成本----丙产品24231.89制造费用——基本生产车间32576.3管理费用8191.1销售费用3055.1贷：辅助生产成本——供水27712.3——供电54109.8计划成本分配法表5-8产品、劳务供应情况表供应对象供电度数（千瓦小时）修理小时基本生产产品耗用80000基本生产车间一般消耗120006000辅助生产车间供电车间800机修车间12000行政管理部门80004000合计11200010800〖会计处理〗根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表，见表5—9。10表5—9辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2010年×月辅助生产车间名称供电机修合计待分配辅助生产费用336003402067620劳务供应数量11200010800计划单位成本0.33.5辅助生产车间耗用借记“辅助生产成本”科目供电耗用数量800分配金额28002800机修耗用数量12000分配金额39603960基本生产产品耗用应借“基本生产成本”科目耗用数量80000分配金额2640026400基本生产车间耗用借记“制造费用”科目耗用数量120006000分配金额39602100024960行政管理部门耗用借记“管理费用”科目耗用数量80004000分配金额26401400016640按计划成本分配金额合计369603780074760辅助生产实际成本364003798074380辅助生产成本差异－560180－380在所列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本算式为：供电实际成本：33600+2800=36400（元）机修实际成本：34020+3960=37980（元）辅助生产成本差异算式为11供电成本差异：36400-36960=－560（元）机修成本差异：37980-37800=180（元）根据表5—9，应编制下列会计分录：1.按计划成本分配分录。借：辅助生产成本——供电2800——机修3960基本生产成本26400制造费用——基本生产车间24960管理费用16640贷：辅助生产——供电36960——机修378002.调整辅助生产成本差异分录。借：管理费用-380贷：辅助生产成本——供电-560——机修180上列分录的差异，若超支用蓝字补加，若节约用红字冲减。