车辆购置税法

车辆购置税一.车辆购置税基本原理二.纳税义务人三.征税对象与征税范围四.税率与计税依据五．车辆购置税应纳税额的计算六、税收优惠知识结构框架一.车辆购置税基本原理1.车辆购置税的概念：车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就性质而言，属于直接税的范畴。例1：多选题以下关于车辆购置税法说法正确的是（AB）：A.在特定的环节向车辆购置者征收B.征税具有特定目的C.价外征收，转嫁税负D.就其性质而言，属于间接税的范畴解析：车辆购置税就其性质而言，属于直接税的范畴，车辆购置税价外征收，不转嫁税负。2.车辆购置税的特点：⑴征收范围单一⑵征收环节单一⑶税率单一⑷征收方法单一⑸征税具有特点目的⑹价外征收，税负不发生转嫁3.开征车辆购置税的作用：(1)有利于合理筹集建设资金：国家通过开征车辆购置税参与国民收入的再分配，可以更好地将一部分消费基金转化为财政资金，为国家筹集更多的资金，以满足国家行使职能的需要。⑵有利于规范政府行为：社会主义市场经济需要有健全的宏观经济调控体系，以保持其快速协调发展和健康运行。首先，由于税与费之间的本质区别，以费改税，开征车辆购置税，有利于理顺税费关系，进一步完善财税制度，实现税制结构的不断优化，其次，费改税改革，不但能规范政府行为，限制乱收费，同时对正确处理税费关系，深化和完善财税体制改革也能起到积极作用。⑶有利于调节收入差距：车辆购置税在消费环节对消费应税车辆的使用者征收，能更好地体现两条原则，第一，兼顾公平的原则，开征车辆购置税可以对付过高的消费支出进行调节。第二，纳税能力原则，即高收入者多负税，低收入者少负税，具有较高消费能力的人比一般消费能力的人要多负税。⑷有利于配合打击走私和维护国家权益：首先，车辆购置税对同一课税对象的应税车辆不论来源渠道如何，都按同一比例税率征收，具有同一应税车辆税负相同的特性，因此它可以平衡进口车辆与国产车辆的税收负担，体现国民待遇原则。其次，车辆购置税在车辆上牌使用时征收，具有源泉控制的特点，它可以配合有关部门在打击走私，惩治罪犯等方面起到积极地作用。最后，对进口自用的应税车辆以含关税，消费税的组成计税价格为计税依据，对进口应税车辆征收较高的税收，以限制其进口，有利于保护国内汽车工业的发展。二.纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置税车辆的单位和个人，具体指：1.单位，包括国有企业，集体企业，私营企业，股份制企业，外商投资企业，外国企业以及其他企业，事业单位，社会团体，国家机关，部队以及其他单位。2.个人，包括个体工商户及其他个人，既包括中国公民也包括外国公民。三.征税对象与征税范围1.汽车，包括各类汽车2.摩托车，包括轻便摩托车，二轮摩托车，三轮摩托车3.电车，包括无轨电车，有轨电车4.挂车，包括全挂车，半挂车5.农用运输车，包括三轮农用运输车，四轮农用运输车例2：根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（ACD）A.应税车辆的购买自用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为解析：车辆购置税的应税行为中不包括应税车辆的销售行为。四.税率与计税依据•（一）税率：车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%•（二）计税依据：车辆购置税以应税车辆为课征对象，实行从价定率，价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据：1．购买自用应税车辆计税依据的确定组成计税价格=全部价款+价外费用（不含增值税）购买自用应税车辆计税依据的确定：•纳税人购买自用的应税车辆计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。•其中购买的应税自用车辆包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆，价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费，基金，违约金，包装费，运输费，保管费，代垫款项，代收款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。进口自用的应税车辆计税依据的确定：纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆，即非贸易方式进口自用的应税车辆。而且进口自用的应税车辆的计税依据，应根据纳税人提供的，经海关审查确认的有关完税证明资料确定。2.进口自用应税车辆计税依据的确定组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税3.其他自用应税车辆计税依据的确定•纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据4.最低计税价格作为计税依据的确定最低计税价格由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算免税，减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定办法为：最低计税价格=同类型新车最低计税价格*[1-（已使用年限/规定使用年限）]*100%其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算，进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。例题3，多选题对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的额同类型车辆最低计税价格，同类型车辆是指:(ABCD)A同国别B同排量C同车长D同吨位解析：对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的同类型车辆最低计税价格。同类型车辆是指：同国别，同排量，同车长，同吨位，配置近似等。例题4，单选题我国车辆购置税施行法定共减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是(B)A.外国驻华使馆，领事馆，和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车C.设有固定装置的非运输车辆D.长期来华定居专家1辆自用小汽车解析，考核车辆购置税的减免税规定，B选项中，现汇与现金不是一个概念。五．车辆购置税应纳税额的计算•车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=计税依据*税率购买自用应税车辆应纳税额的计算在应纳税额的计算当中，应注意以下费用的计税规定：•购买者随购买车辆支付的工具件和零部件款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。•支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。•代收款项应区别征税。•销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。•购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税•销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入。纳税人进口自用的应税车辆应纳税额的计算：应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）*税率其他自用应税车辆应纳税额的计算应纳税额+最低计税价格*税率减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算应纳税额+同类型新车最低计税价格*[1-（已使用年限/规定使用年限）]*100%*税率未按规定纳税车辆应补税额的计算应纳税额=最低计税价格*税率例题5，单选2004年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另外支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（）元。A.20000B.18694C.22100D.19083解析：应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）/1.17*10%=20000元答案：A例题6：某汽车制造厂2007年9月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双反该协议投资作价120000元／辆，将自产驾车3辆转作本企业固定自产，将自产驾车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述驾车售价为180000元/辆（不含增值税），国家税务总局对同类轿车黑的那个的额最低计税价格为150000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税（?）只对转作本企业固定自产的3辆轿车纳车购税180000*3*10%=54000元六、税收优惠A.车辆购置税减免税规定1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税，设有固定装置的非运输车辆免税；3.对纳税人自2009年1月20日至2009年12月31日期间购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。所称乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及其随身行李和（或）临时物品，含驾驶员座位在内最多不超过9个作为的汽车。4.有国务院规定予以免税的其他形式的，按照规定免税或减税。根据现行政策规定，上述“其他形式”的车辆，目前主要有以下几种：防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报讯、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。5.回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。6.长期来华定居专家1辆自用小汽车。B.车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。七.征收管理06年1月1日开始试行《车辆购置税征收管理办法》规定如下：纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。办理申报时填写《车辆购置税纳税申报表》，同时提供车主申报证明、车辆价格证明、车辆合格证明及税务机关要求提供的其他资料的原件和复印件，经车购办审核后，由税务机关保存有关复印件。纳税环节车辆购置税的征税环节为使用环节，即最终消费环节。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税：购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。纳税时限纳税人购买自用的纳税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以及其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。这里的“购买之日”是指纳税人够车发票上注明的销售日期；“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。车辆购置税的缴税管理A.缴纳方法：1.自报核缴。即由纳税人自行计算应缴纳税额，自行填报纳税申报表有关资料，向主管税务机关申报，经税务机关审核后，开具完税证明，由纳税人持完税证明向当地金库或金库经收处缴纳税款。2.集中征收缴纳。（1）由纳税人集中向税务机关统一申报纳税。它适用于实行集中购置应税车辆的单位缴纳和经批准实行代理制经销商的缴纳。（2）由税务机关集中报缴税款。即在纳税人向实行集中征收的主管税务机关申报缴纳税款，税务机关开具完税凭证后，由税务机关填写汇总缴款书，将税款集中缴入当地金库或金库经收处。它适用于税源分散、税额较少、税务部门实行集中征管的地区。3.代征、代扣、代收。扣缴义务人按税法规定代扣代缴，代收代缴税款。税务机关委托征收单位代征税款的征收方式。它适用于税务机关委托征收或纳税人依法受托征收税款。B.缴纳管理1.税款缴纳方式。纳税人在申报纳税时，税款的缴纳方式主要有现金支付、支票、信用卡和电子结算及委托银行代收、银行划转等方式。2.完税凭证及使用要求。税务机关在征收车辆购置税时，应根据纳税人税款缴纳方式不同，分别使用税收通用完税凭证、税收转账专用完税凭证和税收通用缴款书三种税票，即：（1）以现金缴纳的由主管税务机关开具《税收通用完税凭证》；（2）纳税人以支票，信用卡和电子结算方