生产企业免抵退税政策调整及深圳市进料加工核销办法

生产企业免抵退税政策调整及深圳市进料加工核销办法2014年3月提纲Part1出口退税申报审核系统操作Part2生产企业免抵退税政策调整Part3深圳市进料加工核销办法Part1免抵退税政策调整1、30号公告出口收汇管理规定2、九类企业名单、认定及起止期限；3、收汇不超过70%的管理；4、收汇信息的申报及审核；30号公告61号公告1、放弃退（免）税，选择适用免税或征税政策；2、调整年度计划分配率；3、加工贸易受托加工单位资格确认；4、视同自产；5、出口免税申报；6、委托、代理出口货物证明65号公告1、免抵退税正式申报；2、增值税日常申报及进项税额转出的计算；3、收齐前期单证的申报；4、信息不齐单证的人工挑过处理；5、免抵退税备案申报。一、国家税务总局2013年第61号公告•（一）免抵退税正式申报。•生产企业出口货物劳务及服务，应在申报出口退（免）税的凭证及其电子信息齐全、且经预申报确认凭证内容与电子信息相符后，方可向各区、分局进行免抵退税正式申报。•1、免抵退税正式申报的出口销售额应以正式申报单证的财务记账销售收入确认。人民币汇率为财务记账当月1日的汇率。若账面价格与出口货物报关单上的离岸价不一致，应按主管税务机关的要求填报《“免抵退”税汇总申报出口发票与出口报关单对应情况一览表》。•2、对于30号公告规定的收汇重点管理企业，经确认已收汇或视同收汇的单证才可以进行免抵退税正式申报；否则，不可以进行免抵退税正式申报。•（二）增值税日常申报及进项税额转出•1、《增值税纳税申报表》的第七栏“免、抵、退办法出口销售额”按企业财务上确认的全部出口收入（包括单证不齐、信息不齐）进行填报。•2、本期进项税额转出•（1）“当期不得免征和抵扣税额”根据免抵退税正式申报的出口销售额计算，可以填写在《增值税纳税申报表》（附表二）第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”及免抵退税申报表的相应栏次。•（2）对于其他的进项转出（如：免税货物、简易办法等），应按照企业当月入帐的销售额来确认比例转出，而不应按照免抵退的出口销售额确认比例。•注意：出口退税审核系统生成《生产企业增值税申报表》“免抵退销售额”按照免抵退税正式申报的销售额填报•（三）收齐前期单证的申报•1、执行61号公告前，已按原办法申报单证不齐或者信息不齐的出口货物劳务及服务，在执行61号公告调整申报办法后，收齐前期单证及信息进行免抵退税正式申报的出口销售额，只参与计算当期免抵退税额，不再参与计算免抵退税不得免征和抵扣税额。•2、对于进料加工业务按照原购进法虚拟核销申报或按老实耗法办理过核销申报的，在执行61号公告后进行收齐前期单证及信息申报时，应在《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》中录入一笔出口数据，出口金额为收齐前期单证及信息的金额（以下简称“收齐金额”），且“手册号”栏次不录入数据，在“备注”栏录入前期申报的手（账）册号；同时，在本期《增值税纳税申报表附列资料（表二）》进项税额明细的“其他应作进项税额转出的情形”栏填入收齐金额计算产生的不予免征和抵扣税额的负数。•（四）信息不齐单证的人工挑过处理•1、免抵退税申报时，在《出口货物免抵退税申报明细表》中不允许标注信息不齐标志。•2、审核系统对于信息不齐的单证，可以进行人工挑过处理，且挑过后视同单证齐全、信息齐全的单证参与免抵退税计算。但是，除以下两种情形外，不得对信息不齐单证进行人工挑过，应撤销审核并要求企业重新申报。•（1）符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，凭出口合同、销售明细账等向各区、分局申报免抵退税时，可虚拟报关单号录入，审核时对出口货物报关单信息不齐的疑点予以人工挑过。•（2）税务机关规定的其它情形。•（五）免抵退税备案申报•在退（免）税申报期截止之日前，出口企业应将凭证齐全、但信息不齐或信息比对不符，无法进行出口退（免）税正式申报的单证，按照61号公告第四条的规定向各区、分局进行免抵退税备案申报。•备案申报日期为出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次年3月15日至4月的增值税纳税申报期内。•各区、分局应按规定进行备案申报的审核。审核确认予以进行免抵退税备案申报的，还应在退（免）税申报凭证上加盖“备案”章，并签署备案日期。•对于已在各区、分局完成备案申报的单证，免抵退税正式申报时间不受申报期截止之日的限制；对于未按规定在各区、分局进行免抵退税备案申报的单证，以及未申请办理延期申报的单证，在免抵退税申报期限截止之日后不得进行免抵退税申报，企业应按规定进行免税申报或征税申报。二、国家税务总局2013年第30号公告•（一）图解30号公告出口收汇管理规定•（二）收汇九类企业名单、认定及起止期限•系统默认按照所属期监控，例如，收汇企业认定的有效期限为2014年2月1日—2016年1月31日，则系统强制监控对于201402期—201601期•（三）收汇信息的申报及审核•1、已认定收汇九类企业；•2、未认定收汇九类企业•（四）收汇不超过70%的出口企业的收汇管理三、国家税务总局2013年第65号公告•（一）放弃适用退（免）税政策的规定•1、出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。•2、须报送《出口货物劳务放弃退（免）税声明》（附件2），办理备案手续。备案次日起36个月内出口的适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。•3、不同于放弃零税率应税服务。•（二）企业提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，税务机关审核确认后可调整其进料加工年度计划分配率。•（三）进料/来料加工出口采用委托加工方式的，在申报退（免）税或申请开具《来料加工免税证明》时，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明理由，并提供主管海关出具的书面证明。否则，属于进料加工委托加工业务的，对应的加工费不得抵扣或申报退（免）税；属于来料加工委托加工业务的，不得申请开具《来料加工免税证明》，相应的加工费不得申报免税。•（四）生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。•（五）出口适用增值税免税政策的货物劳务，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。•（六）委托、受托出口证明的开具•委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年3月15日前，凭委托代理出口协议（复印件）向主管税务机关报送《委托出口货物证明》（附件4）及其电子数据。主管税务机关审核委托代理出口协议后在《委托出口货物证明》签章。•受托方申请开具《代理出口货物证明》时，应提供规定的凭证资料及委托方主管税务机关签章的《委托出口货物证明》。•拟实行的《深圳市委托出口货物证明开具流程》•（七）其它Part2出口退税申报审核系统操作•一、收齐前期虚拟报关单申报•二、收汇九类企业认定、已认定企业收汇情况申报录入及不能收汇情况申报录入•三、备案申报及审核•四、委托出口货物证明、代理出口货物证明的开具Part3深圳市进料加工核销办法•一、实耗法计算原理及核销流程•二、相关概念及规定•三、实耗法核销操作•四、核销分类处理表•五、特殊业务的处理手册核销申报一、实耗法计算原理及核销流程出口明细申报联网监管进口报关单金额日常申报两个税额联网监管出口报关单金额手册核销两个税额计划分配率实际分配率实际分配率核销操作流程企业填报核销申请表（附表4）审核系统提取联管信息生成实际分配率反馈表（附表5）企业确认计算结果企业调整两个抵减额和生成本年度计划分配率审核系统生成核销表（附表7）不同意填写调整报告表（6-1、6-2）二、相关概念及规定（一）手（账）册类型纸质手册、电子化手册和电子账册（二）海关联网监管信息范围及其应用1、联网监管信息的范围：电子账册和电子手册有加工贸易手（账）册备案数据、加工贸易手（账）册核销数据、加工贸易核销报关单数据；纸质手册的信息同样存贮于海关H2000系统中，但是只有加工贸易核销报关单数据。3、海关贸易方式代码表2、联网监管信息应用规则•（三）3个分配率及其之间的关系•1、年度计划分配率•2、手（账）册实际分配率•3、上年度已核销手（账）册综合实际分配率•（四）手（账）册核销及调整“两个抵减额”的区间•1、纸质手册和电子化手册•2、电子账册•（五）核销申报时间及所属期•1、核销申报时间：每年1月1日—4月20日；•2、核销申报所属期：当年12期—次年03期，例如，2014年对2013年的海关已核销手（账）册的核销申报所属期为201312期—201403期。•（六）“二次核销”三、进料加工核销操作•（一）企业报送《进料加工业务免抵退税核销申报表》及其电子数据•1、一年一报，4月20日前报送《申请表》及电子数据。•2、上年度无手册核销的不用报送，但企业应提供书面说明。•3、系统自动监控电子化手册及电子账册的核销申报并提醒审核人员；纸质手册需要企业自主申报，税务机关进行人工监管。•4、仅报送上年度海关已核销的手（账）册数据,且手册应该剔除已按照购进法虚拟核销的数据。•5、对于纸质手册、电子化手册海关已核销的，企业应尽量在次年进行免抵退税核销申报前完成该手册全部出口货物的免抵退税正式申报、审核。•6、对于2013年度出口货物劳务前期单证不齐申报，在2014年度4月增值税纳税申报期内未收齐单证且未申请延期申报的，应在办理进料加工手（账）册核销申报前，在《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》中进行负数冲减，再按现行政策规定进行免税或征税申报。•对于2013年度以来出口货物劳务，单证齐全、信息不齐，无法在免抵退税申报截止期限之内进行免抵退税正式申报的，且未按照国家税务总局公告2013年第61号的规定进行免抵退税备案申报的，不可再进行免抵退税正式申报，应按现行政策规定进行增值税免税或征税申报。•7、出口退税审核系统根据海关提供的联网监管信息，对海关已核销但企业未在出口退税系统申报核销的手（账）册号进行监控，监控范围为2012年1月1日起海关已核销手（账）册。•8、深圳市出口企业采用购进法虚拟核销申报期间在海关已核销的手（账）册，审核系统会默认为该手（账）册未进行免抵退税核销申报，因此，企业仍应在《核销申报表》中填报相关数据。其中手（账）号应填写为实际手（账）册号，出口销售额可填零。•9、填写《核销申报表》应注意以下几点：•（1）上年度已核销手（账）册号：应逐个填写海关已核销进料加工手（账）册的实际手（账）册号。•（2）报核起始时间：仅电子账册企业填写。应填写电子账册企业已核销的最早报核周期的起始日期•（3）海关核销时间：企业使用纸质手册和电子化手册的，填写海关签发《加工贸易结案通知书》上的核销日期；企业使用电子账册的，应填写电子账册企业已核销的最晚报核周期的截止日期。•（4）出口销售额：填写企业按相应计划分配率参与免抵退税计算的进料加工出口货物FOB价。企业在2013年8月1日前已进行购进法虚拟核销申报的，应剔除已按购进法虚拟核销申报的出口销售额。•（5）跨计划分配率年度使用的进料加工手（账）册，应按同一个手（账）号、分不同计划分配率年度填报《核销申报表》，每个年度填写一条记录。•（二）税务机关生成《进料加工企业手（账）册实际分配率反馈表》•主管税务机关受理核销申请后，通过出口退税审核系统自动生成《进料加工企业手（账）册实际分配率反馈表》及电子数据（以下简称“反馈表”），交企业确认。•企业根据进料加工手（账）册的实际进出口情况，对《反馈表》中手（账）册的实际分配率及进出口数据进行核对。经核对相符的，企业对该手（账）册进行确认并加盖公章后报送主管税务机关。•经核对不相符的，企业应根据该手（账）册的实际进出口情况填写《反馈表》报送税务机关。同时需报送附件6-1、6-2的