事务所执业质量检查工作的现场组织、管理与程序--张文丽--修改0605

1第一讲会计师事务所执业质量检查工作的组织管理与工作程序主讲人张文丽中注协于2004年发布《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》，正式确立了以行业协会为主体的会计师事务所执业质量检查制度，并组织开展了事务所执业质量检查。实践证明，开展事务所执业质量检查对于提高事务所执业质量、维护社会公众利益，确保两大准则体系顺利贯彻实施，加强行业诚信建设，以及有效解决多头监管等具有重要意义，行业整体执业质量已明显提高。2011年，中注协对执业质量检查制度进行了改革。执业质量检查制度改革的目标是，在执业质量检查中，贯彻风险导向理念，采用风险导向的检查方法，着重加强对会计师事务所系统风险的检查。改变以往更多地注重业务项目质量检查的做法。所以，从检查理念上讲，改革后的执业质量检查，是系统风险检查。2011年，根据事务所执业质量检查制度改革方案精神和新修订的检查制度要求，如何在执业质量检查工作中实施系统风险检查就成为大家十分关心问题。下面我按照检查工作的脉络就检查工作概述、现场检查程序的执行、检查手册的使用以及检查组长的职责向大家逐一介绍。第一节检查工作概述这一节我向大家简要介绍系统风险检查的内容，主要讲三个方面的问题：一是质量控制体系检查，二是业务项目质量检查，三是检查组织程序要求及现场检查程序概述。系统风险检查主要包括两个方面的内容：一是质量控制体系的检查，二是业务项目质量的检查。一、质量控制体系的检查质量控制检查的内容，包括5101号所讲的质量控制制度，也包括质量控制环境的内容。二、业务项目质量的检查业务项目的检查是指，对会计师事务所执行的具体业务项目的检查。其目的2是，在对质量控制体系进行检查的基础上（也可以在一定范围内同时），选定一定数量的项目进行检查。通过业务项目质量的检查，核实会计师事务所的质量控制体系是否有效运转，是否发挥了应有的作用；验证质量控制体系检查的结论是否正确；检查执业准则所规定的标准、程序和方法是否得到遵循。要点：质量控制体系的检查，着重于制度层面的检查；业务项目质量的检查，着重于制度实施效果的检查。执业质量检查工作要求要以质量控制体系的检查结果指导业务项目质量的检查，以业务项目质量的检查的结果支持质量控制体系检查的结论。对以上两方面检查结论的相互印证，反映会计师事务所的系统风险大小，以达到系统风险检查的目标。三、执业质量检查组织程序及现场检查程序（一）执业质量检查组织程序。执业质量检查一般分为计划检查工作、现场检查、检查结果的处理三个部分。（二）现场检查程序。检查组对被检查事务所实施现场检查。（三）检查结果处理。第二节现场检查程序的执行一、准备阶段（一）思想准备—领会精神，端正态度每个检查年度，中注协都会根据当期社会公众或行政监管部门关注的重点，以及行业日常管理中发现的弊病，适时制定相应的检查方案，确定检查重点，明确检查要求，以便在有限的时间里实现更大的检查实效。因此，在检查工作开始前，每个检查组首先要认真学习中注协领导在年度事务所执业质量检查工作会议上的讲话精神以及证券所检查通知的内容，深刻领会中注协年度检查工作要求，正确把握检查工作的重点和方向，并将上述要点向检查组成员耐心宣传、系统讲解、反复强调，以便使其真正贯穿检查工作始终。其次，要在检查组中树立正确的检查认识和检查态度，引导检查人员以良好的精神状态开展工作；3三要实施健全的工作制度和工作机制；四要加强团结协作。（二）理论准备—标准统一，结论严谨1．明确检查程序。严格依照《会计师事务所执业质量检查制度》、《执业质量检查手册》的规定。2．掌握检查方法。检查方法主要有：听取被检查事务所自查自纠工作情况汇报；观察、察看被检查事务所的执业环境，以及其内部管理制度；询问重点岗位的工作人员；检查业务档案。3.划定检查内容。在检查之前，根据中注协的规定，科学确定检查内容。根据被检查事务所的不同性质和特点，以及各单位自查自纠的实际情况，明确检查范围和检查重点，做到有的放矢，确保重点检查的针对性和实效性。4.提出工作要求。一方面，各检查组要明确检查要求，统一检查口径，确保“一个声音”说话，严禁各唱各的调；另一方面，检查人员遵守检查纪律，切实履行检查职责，维护好行业检查的权威性和严肃性，确保重点检查达到预期目标。(三)信息准备—知己知彼百战不殆检查组进场前，要对被检查事务所进行充分了解，具体内容包括：事务所的历史沿革、发展规划、管理模式、经营理念、业务范围和实际规模等。从宏观上把握事务所可能存在的系统风险，为进场后的系统风险检查提供可靠信息。（四）人员准备—合理分工提高检查能力1．充分了解检查组成员并促使检查组成员之间加深了解今年的检查组成员名单将在本次检查培训会上予以明确和公布，而从检查培训会到赶赴事务所现场间也只有短短几天时间，检查组长要充分利用每一次小组讨论和晚间休息时间，召集检查组成员开展各种形式和各种内容的讨论，从讨论中了解每位检查人员的执业专长、工作方式以及性格特点，同时，通过组内讨论促进检查组成员间的相互了解，减少内耗，顺利度过磨合期，使检查团队达到最佳工作状态。2．认真学习检查工作手册，提高检查工作效率在赴现场检查前，每位检查组长都要认真研读检查工作手册，将手册中的主要要求、必须编制的工作底稿、必须实施的检查程序以及需要重点关注的问题等4进行归纳总结，并就相关问题与手册起草专家组成员进行深入探讨，以确保理解到位、认识无误。然后，组织检查组成员共同学习，并对上述重点问题逐一进行详细讲解。使检查组成员对检查工作底稿有一个整体的理论认识，对重要关注点有一定的理解，从而为提高检查工作效率打下坚实的基础。二、检查阶段（五）检查组与被检查事务所的初步沟通检查组进入检查现场的第一项工作就是和被检查事务所进行初步沟通，初步沟通意味着现场检查的正式开始。检查组在进行初步沟通前，需要做好以下两个方面的准备工作：（明确沟通人员，形成底稿）1．确定现场检查沟通的主要内容初步沟通一般包括以下内容：①传达中注协检查布置会精神，以及对本次检查程序、内容、标准等的要求；②检查组介绍现场检查整体安排需提供的资料、检查程序、检查时间、检查内容、检查方法、检查要求等；③事务所介绍自查情况、提交相关表格和自查报告；④地方协会代表阐述对本次检查工作的认识和态度。2．确定参与沟通的人员参加初步沟通的人员一般包括：检查人员、被检查事务所的领导层、质量控制负责人、风险管理负责人、审计技术负责人、业务管理负责人、人力资源负责人、业务档案管理人员、财务负责人、有关注册会计师（小规模事务所通常应包括全体注册会计师）等。在初步沟通或检查过程中，对于被检查事务所及其注册会计师不配合检查工作的，检查组应当向事务所主任会计师予以提醒并讲清事务所配合检查的义务。必要时，报告协会。（六）制定检查计划通过准备阶段的了解，并结合检查组与被检查事务所初步沟通获取的信息，检查组长应当会同检查组关键成员（包括负责质量控制体系检查的人员和核心业务检查人员）商讨并编制基本符合事务所实际管理状况、行之有效的现场检查计划，使现场检查做到有的放矢。5检查计划主要包括：被检查事务所概况、被检查事务所业务范围及重大风险领域、检查范围与检查重点、检查人员分工、检查时间预算等方面的内容。1．被检查事务所概况被检查事务所成立时间及历史沿革、内部组织架构及分支机构情况、人员规模及其构成、主要业务规模及其构成、有关资质、注册资本、业务收入等基本情况。通过上述情况，可以了解事务所的质量控制环境、合伙人机制、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源等质量控制体系检查所涉及的相关内容。2．被检查事务所业务范围及重大风险领域借助上述情况的了解，对事务所系统风险的着眼点和事务所把握系统风险的能力和措施从宏观上有一个概括了解，检查组可以由此初步辨认出系统风险可能带来或导致的质量控制风险区域，再结合前期对事务所主要业务范围的了解，确定事务所可能存在重大风险的业务领域范畴。3．检查范围与检查重点通过上述对事务所质量控制体系的检查、业务范围及重大风险领域的分析，确定可能存在重大风险的业务范围与检查重点。检查组在确定的范围内，抽取检查样本，通过对业务项目质量的检查验证质量控制体系检查结论是否正确。4．检查人员分工依据抽查样本量的业务种类和特性，结合检查人员的专业特点，进行合理分工。除直接参与检查工作外，检查组长主要负责检查工作的组织、协调，组织召开检查组内部会议，编写检查计划、交换意见书、检查报告，组织归整检查底稿,应对专家论证，编写检查工作动态，做好检查人员的后勤保障工作。合理分配检查人员分工。检查人员主要负责质量控制体系、业务报告的具体检查工作，撰写检查小结，编写检查案例，以及整理检查底稿等。5．检查时间预算在预计检查时间时，一般要考虑以下几个过程：（1）与事务所的初步沟通；（2）检查事务所的质量控制体系建设情况；（3）选取业务项目检查样本，确定检查重点，实施检查程序；（4）整理归纳汇总，检查组内部交换意见；（5）与被6检查事务所沟通，交换检查意见；（6）编写检查报告，归整检查工作底稿。需要特别说明的是，检查工作规划并不是一个孤立的阶段，而是一个持续不断的修正过程，贯穿整个检查工作的始终。在制定初步检查计划时，还要充分考虑到实际检查中可能出现的对初步检查计划产生影响的特殊事项，从而制定相应的检查计划修订程序和要求，在检查过程中对检查计划进行不断的修改和完善。对规模较大事务所的现场检查，检查组应当制订详细的检查计划，明确各阶段的检查重点以及检查策略；而对小规模事务所的检查，可适当简化检查计划。（七）确定抽查业务清单检查样本选取的科学性、代表性，将直接影响到对事务所执业质量的整体评价。因此，检查组应高度重视检查样本的选取。中注协今年的检查制度改革，明确了改革后的执业质量检查就是系统风险检查，确立了以质量控制体系的检查结果指导业务项目质量的检查，以业务项目质量的检查结果支持质量控制体系检查结论的检查方法。进入事务所并进行初步沟通交流后，再结合检查样本在事务所不同审计部门间的分布，最终选取具有一定代表性和覆盖面的检查样本。从制度设计和制度实施两个层面综合反映事务所的系统风险及其大小，从而实现系统风险检查的目标。中注协年度检查方案要求必须抽查的业务有：重点关注高风险审计业务。检查总所时，重点选取总所为上市公司、金融保险机构、国有大型企业等高风险客户出具的2010年度业务报告，尤其关注为创业板公司、常年审计客户以及H股企业出具的业务报告，以及新承接的可能存在重大审计风险的业务报告。此外，如事务所通过合并取得证券业务资格的，还要格外关注其执行的上市公司审计业务。对于总所以前年度或期间出具的审计业务报告，可按照一定比例进行抽查。检查分所时，除检查分所为高风险客户出具的2010年度审计报告外，还要重点关注分所与总所在人事、财务、业务、技术标准、信息管理等方面的统一情况，尤其是总所与分所是否实施了统一的质量控制制度，总所对分所的业务质量监控是否有效，是否建立了相应的制度与机制。（八）实施检查7检查组应当根据检查计划实施检查工作。检查工作应当贯彻风险导向理念，采用风险导向的检查方法，重在对被检查事务所的系统风险进行检查。1．检查内容执业质量检查主要包含质量控制系统检查和业务项目质量的检查两个方面。（1）质量控制体系检查以被检查事务所与业务质量控制相关的内部控制的设计及运行的有效性为重点，通过了解被检查事务所与业务质量控制相关的内部控制的建立情况，评价被检查事务所是否按照行业准则的要求建立系统风险应对措施，风险防范体系建设的适当性，以及相关控制是否在事务所运行中得到贯彻执行。主要包含十个方面：职业道德规范；质量控制环境；合伙人机制；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务标准和程序的制定、修改和传达；监控；总分所一体化管理；信息系统。职业道德的检查，以被检查事务所职业道德方面相关政策和程序及其执行为重点，是事务所质量控制系统检查的重要组成部分。（2）业务项目质量检查针对质量控制系统检查发现的系统风险防范体系薄弱环节，确定业务报告质量检查工作的性质和范围，以及需要重点检查