第四章-物流成本控制的基本方法

本章主要内容第一节弹性预算法与零基预算法第二节目标成本法第三节责任成本法第四节成本差异的计算与分析1、理解弹性预算法的基本原理，掌握弹性预算的编制方法5、掌握成本差异的计算方法3、掌握目标成本的确定方法学习目的2、了解零基预算法的基本原理4、掌握责任成本的计算方法第一节弹性预算法与零基预算法物流成本控制的含义物流成本控制的基本程序物流成本控制必须遵循的原则物流成本控制的内容弹性预算零基预算物流成本控制的含义物流成本控制是根据计划目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件施加主动影响，以保证实现物流成本计划的一种行为。物流成本控制的基本程序制定成本标准监督物流成本的形成及时揭示并纠正不利偏差评价和激励第一节物流成本控制概述物流成本控制的含义物流成本控制的基本程序物流成本控制必须遵循的原则物流成本控制的方法弹性预算零基预算物流成本控制必须遵循的原则经济原则全面原则全过程控制全方位控制全员控制责、权、利相结合原则目标控制原则重点控制原则物流成本控制的方法预算控制非预算控制弹性预算法弹性预算法是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内可能发生的变动，编制出一套能适应业务量变化的费用预算，以便分别反映在各种业务量情况下所应开支的费用水平的一种预算方法。第一节弹性预算和零基预算法弹性预算法零基预算法弹性预算的基本原理把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两部分。设固定预算中的费用预算总额为：Y＝a＋bX式中：a——固定费用总额；b——单位变动成本；X——计划业务量。如果实际业务量为x’，则按实际业务量调整后的费用预算总额为y’，即y'＝a＋bx'弹性预算法定义基本原理特点预算的编制列表法公式法特点：1.具有伸缩性，可按实际业务量进行调整2.以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。3.适应范围广，能分清成本增加的正常与非正常因素。弹性预算法定义基本原理特点预算的编制列表法公式法弹性预算的编制的基本步骤（以销售部门为例）：1、业务量计量对象的选取以代表性强、直观性强为原则2、确定业务量的变动范围通常在正常销售量的60%~120%历史上最低销售量和最高销售量之间悲观预测量与乐观预测量之间3、选择适当的预算表达公式，确定弹性预算的总额列表法公式法弹性预算法定义基本原理特点预算的编制列表法公式法列表法例：某公式销售部门，某产品正常情况下，全年预计为5000件。要求在其70%-120%之间按间隔10%的销售量以及按表4-1中的各项成本费用的标准编制其弹性预算。成本项目费用与销售量的关系销货佣金按销量每件支付2包装费按销量每件支付1装卸费基本工资2100，另按销量每件支付1.5管理人员工资基本工资30000，另按销量每件支付0.1保险费2000广告费30000办公费40000表4-1各项成本费用的标准（单位：元）变动成本变动成本固定成本固定成本固定成本固定成本固定成本固定成本固定成本费用项目单位变动费用销售量350004000045000500005500060000变动费用：销货佣金包装费装卸费管理人员工资变动费用小计固定费用：装卸费管理人员工资保险费广告费办公费固定费用小计合计费用项目单位变动费用销售量350004000045000500005500060000变动费用：销货佣金包装费装卸费管理人员工资变动费用小计固定费用：装卸费管理人员工资保险费广告费办公费固定费用小计—211.50.1—————————7000035000525003500161000—21003000020003000040000104100合计—265100费用项目单位变动费用销售量350004000045000500005500060000变动费用：销货佣金包装费装卸费管理人员工资变动费用小计固定费用：装卸费管理人员工资保险费广告费办公费固定费用小计—211.50.1—————————7000035000525003500161000—21003000020003000040000104100—8000040000600004000184000—21003000020003000040000104100合计—265100288100费用项目单位变动费用销售量350004000045000500005500060000变动费用：销货佣金包装费装卸费管理人员工资变动费用小计固定费用：装卸费管理人员工资保险费广告费办公费固定费用小计—211.50.1—————————7000035000525003500161000—21003000020003000040000104100—8000040000600004000184000—21003000020003000040000104100—9000045000675004500207000—21003000020003000040000104100—10000050000750005000230000—21003000020003000040000104100—11000055000825005500253000—21003000020003000040000104100—12000060000900006000276000—21003000020003000040000104100合计—265100288100311100334100357100380100费用项目固定费用a单位变动费用b销货佣金包装费装卸费管理人员工资保险费广告费办公费——210030000200030000400002元1元1.5元0.1元———合计1041004.6Y=104100+4.6X=104100+4.6×55000=357100公式法练习：案例：某仓储部门预计下一个季度的入库货量为6000件，允许货量在80%到120%之间按间隔20%的变动，要求做出该仓储部门的弹性预算表和预算公式.成本项目费用和库存量之间的关系管理人员工资固定基本工资1800装卸搬运费用装卸搬运人员基本工资600元，另外安装入库商品数量每件支付0.1元仓库租金每个季度5000元及其维修保养费用平均每个月维修费用500元验收费用验收人员基本工资800元，另外每件入库商品支付0.5元保险费用每件商品保险费用0.2元仓储费用弹性预算表费用项目单位变动成本元/件销售量（件）480060007200变动费用：装卸搬运费0.1480600720验收费用0.5240030003600保险费0.296012001440变动费用小记384048005760固定费用管理人员工资180018001800装卸搬运费600600600仓库租金500050005000机器维修保养费150015001500验收费800800800固定费用小记970097009700合计135401450015460公式法：通过表得出ab的值分别为9700，0.8可得出计算公式为：y=9700+0.8x当实际销量为6000时，则预算总额为：9700+0.8x6000=14500（元）列表法零基预算法零基预算又称以零为基础编制计划和预算，它是以零为起点，即从实际需要出发，结合企业资源情况，通过逐项审议各项成本费用支出的必要性、合理性以及支出数额的大小而编制的预算。传统预算法的缺陷：在编制间接费用或固定费用时，通常以过去的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期的业务变化，对以往的开支进行适当的增减调整后加以确定。以往开支中的不合理费用继续“合法”存在下去。第二节物流成本控制的基本方法固定预算法弹性预算法零基预算法目标成本法责任成本法零基预算零基预算的编制过程提出物流成本费用项目（在计划书中列出具体的费用项目、并明确开支的目的性及具体数额）进行成本---效益分析（对每一项的所得和所费进行对比，并按必要性和数额的多少分出轻重缓急）进行排序和分配资金，落实预算（重要的项目预算多一些）例：某物流部门根据企业目标以及自身所承担的经营任务，提出计划期各项费用见下表，企业下达可供物流部门使用的资金为730000万元，采用零基预算法编制2009年的物流费用预算。费用项目费用标准人员工资及福利200000设施设备折旧费50000材料采购费35000广告宣传费350000仓库保管费25000物流信息费120000明细项目平均费用平均收益成本收益比率广告宣传费200004000005%物流信息费4000040000010%费用项目优先级预算费用材料采购费仓库保管费第一层次3500025000设施设备折旧费人员工资及福利第二层次50000200000以上费用合计310000广告宣传费350000物流信息费120000目标考核评价检查实施措施指标改进第二节目标成本法第二节目标成本法目标成本法目标成本涵义目标成本是一种预计成本，是指在生产经营活动开始前，根据预定的目标所预先制定的各种（产品、劳力、工程项目）耗费的标准。目标成本是一种产品（或服务）在赚取必须利润的基础上所允许发生的成本数额。产品目标成本：公司根据市场调查得到的价格，扣除所需要得到的利润以及为继续开发产品所需的研究经费，计算出产品在制造、分销和产品加工处理过程中所允许的最大成本，即目标成本，用公式表示是：产品目标成本=售价-利润等目标成本法的涵义目标成本法是一种以市场导向(Market-driven)，对服务或有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计（RD&E）阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程中降低成本。目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。第二节目标成本法物流目标成本的测算物流总目标成本测算:目标利润率法上年利润基数法物流单项目标成本测算:倒扣测算法比价测算法本.量.利分析法功能成本分析法（一）倒扣测算法是指根据调查所得的可接受单价，扣除预期达到的单位产品的利润和税金和期间费用而倒算出来的单位产品目标成本。计算公式：单位产品目标成本单位产品预计单价单位产品目标利润单位产品预计税金单位产品预计期间费用＝﹣﹣﹣倒扣测算法例：某新产品预计单位售价2000元，单位产品目标利润300元，产品税率10%,预计单位产品期间费用200元，用倒扣法计算该产品的目标成本。该产品的单位目标成本为：2000-300-2000X10%-200=1300（元）比价测算法将新产品与功能相近的老产品对比.结构相同的零部件按老产品现有成本目标测定;与老产品不同的部件，应按预计的材料费、工时、费用标准等估计而定。适合对老产品进行改造的目标成本的测定。比价测算法例：产品MT_2是由MT_1改造而来，共有甲乙丙丁四个零件组成。甲零件用塑料代替不锈钢，每件节约3元；乙零件提高抛光精度，每件成本增加2元；丁材料进行烤漆处理，每件增加3元；丙无变化。MT_2的单位产品目标成本：100-3+2+3=102（元）本.量.利分析法是指在固定成本目标、销量目标、利润目标既定的前提下，对单位变动成本进行匡算的方法。利润=单位售价x销售量-单位变动成本x销售量-固定成本目标单位变动成本：目标单位变动成本=单位售价-（利润+固定成本）/预计销售量例：某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类成品的120%，即单价不能超过50元，预计加工该产品的固定性加工费全年为3000元。该产品的目标利润为20000元，预计销量为1150件，是匡算该产品的目标单位变动成本。由上式，改产品的目标变动成本为：50－（20000+3000）/1150=30(元/件）目标单位变动成本=单位售价－（利润+固定成本）/预计销售量1、功能成本分析原理功能成本分析是根据价值工程原理，对所研制或生产的产品、提供的服务的功能与成本的匹配关系，试图以尽可能少的成本为用户提供其所需求的必要功能或必要服务；或按功能与成本的匹配关系，将产品