超市税务检查方法

超市及大型连锁超市简述超市全称超级市场，是以顾客自选方式经营的大型综合性零售商场特点：商品齐全顾客自选电子收银大型连锁超市是指资本统一所有、经营同类商品的组织化、跨地区经营的零售企业集团。华联、华润万家大润发特点：统一化专业化网络化超市行业经营特点1.经营方式多样代销：是由供货商提供商品，由超市负责销售；自主经销：是由超市自己经营，对商品的进、销、存进行全面管理；（也叫自营）超市定价联营：是商家与生产厂家合伙经营，利益和风险共担；供应商定价租赁柜台：是由超市经营者将部分柜台租赁给他人经营，直接收取租赁费。(场内、场外)超市一般会采用多种经营方式，但以代销和自主经销为主。代销代销不同于联营对于小型超市，可以定性为代销，关键在于小型超市场地规模有限，销售服务是由超市方提供的，即销售人员都是超市的员工，与供应商无关。对于大型超市，一般不能定性为代销，因为其销售人员是由供应商提供的，（劳动关系与供应商签订，工资有供应商发放，与超市无关）注意：如果是代销，委托方支付给受托方的是手续费，尽管实际上这部分手续费与销售数量金额是挂钩的，但受托方应按收取的手续费单另给委托方开具服务业发票，缴纳营业税如果不是代销，超市方扣点，供应商按扣点后的金额开具增值税专用发票，如果供应商另外支付款项给超市，如果和销售数量金额有关，应视为返利冲减增值税进项税金。超市行业经营特点2.大中型超市信息化管理水平高大中型超市在购进、仓储、销售等经营环节均使用管理软件，实现了经营信息的高度集成和业务管理的自动化、网络化、无纸化，大幅提高了工作效率。超市行业经营特点3.向供货方收取大量费用一类是向供货方提供一定劳务收取的费用，如进场费、垛头费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，这类费用在行业内通常被称为“通路费”；另一类是与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，这类费用在行业内通常被称为“返利”。注意国税发（2004）136号国税发[2004]136号一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。实际操作有一定难度超市行业经营特点4.扣点是重要利润来源扣点主要是对于联营保底扣点（合同中规定），即先行确定扣点定额基数（即保底销售额），再按月销售额乘以扣点比例计算出扣点结果。实际销售额小，按保底数，实际销售额大，按实际销售额扣点。单纯扣点，即根据月销售额与扣点比例，计算出当月的扣点结果。超市行业商品管理方式1.采用商品自动化辨识系统POS系统的全称为PointofSales管理系统，被译为“销售时点情报管理系统”。商品条形码为基础，利用带有扫描仪的收银机，将超市各单品的销售信息或退货、分送等各环节的资料输入电脑，然后处理、加工并传送给有关部门，是整个超市信息管理系统的关键。POS系统前台POS系统是指通过扫描仪等自动读取设备，在销售商品时直接读取商品销售信息（如商品名称、单价、销售数量、销售时间、销售店铺、购买顾客），对商品交易进行实时服务和管理，并通过通信网络和计算机系统将商品销售的各项信息传送至后台计算机系统（MIS系统），对相关信息做进一步处理，实现前台销售业务的自动化。后台MIS系统（ManagementInformationSystem）又称管理信息系统，包括整个商场进、销、调、存的管理以及财务管理、考勤管理等，可根据商品进货信息对厂商进行管理，又可根据前台POS提供的销售数据，控制进货数量，合理周转资金，还可分析统计各种销售报表，快速准确地计算成本与毛利，也可以对售货员、收款员的业绩进行考核。超市行业商品管理方式2.进货环节的管理建立统一的商品目录，并不定期进行完善，实行优胜劣汰，3.储存环节的管理大仓通存，通过计算机对每种商品的单品进行系统的进销存分析，不断完善库存结构。通过盘点促进库存管理和有效防止商场商品失窃，降低商品损失率。4.销售环节的管理以货物编码和条形码为载体，实现销售时由电脑收款机（POS机）对商品条形码进行识别、结算收款和核算收入。5.商品盘点超市在营运过程中会有各种损耗，有的损耗是可以看见和控制的，有的损耗是难以统计和计算的，因此需要通过盘点查明商品盈亏状况。超市的商品盘点依期间可分为定期盘点和不定期盘点两种。除此之外，各柜组在下班前会对货架上或经营场地内的商品进行盘点。了解即可超市行业财务核算1.核算方法大型连锁超市对商品的核算一般采用进价数量金额核算法，由连锁总部进行统一的核算管理，使用统一的财务核算软件。总部负责与供应商统一进行价格谈判，并指导门店确定销售价格；总部建立统一的会计政策和财务制度，制约和协调财务关系；总部统一对管理费、广告宣传费等费用进行分摊。中小型超市多采用售价金额核算法，有的应用财务核算软件，有的采用手工记账。超市行业财务核算2.与供货商的结算方式现结，又称为买断，即现款现货。知名品牌和盐、烟等特殊产品一般采用现结方式。自营方式下使用。即按送货数结算。（超市自担风险）账期，即按约定的付款时间结算。各个超市的账期不尽相同，一般产品账期为到货后的60－90天，生鲜产品一般为到货后的15－30天结。一般也是按实销数，（超市不担风险）滚结，又称为批结，每次送货后结清上次的货款。一般也是按实销数，（超市不担风险）代销，又称为实销实结，每月按实际的销售量结清货款或销售满一定金额后予以结款。（超市不担风险）超市行业财务核算3.商品进出的财务管理进货时由采购工作站下定单，商品入库后形成《门店自采入库单》连同《门店自采购订单》、《供应商送货清单》传递到财务部，财务部据此进行账务处理。商品调拨时由业务部开出《商品调拨单》，经业务部、出货站和超市负责人签字确认后，传递到出货站并将信息录入计算机，从计算机输出《商品调拨单》，连同手工会计联传递到财务部，财务部据此进行账务处理。商品经前台P0S机售出后（销售），收银部每天下午将前一天的所有货款的《进账单》与收取的现金、银行存款核对无误后，交至财务部记账员，由财务部记账员与当日销售日报进行核对，无误后确认收入，进行账务处理。超市行业财务核算5.财务核算软件使用情况大部分超市采用计算机记账，财务数据平时存贮在计算机中，按月或按年打印输出纸质资料。财务软件设有接口工具，超市只要定义财务数据输入、输出的接口形式，财务软件便可将商品管理软件的业务数据传向财务系统，自动生成会计凭证、总账明细账和报表。超市信息化流程采购库存销售经营管理Mis系统Pos系统财务超市行业常见涉税问题（一）另设手工假账，隐瞒真实收入【问题描述】1.POS机记录的收入准确，手工账记录的收入不实。2.库存商品实际金额大于账面金额。3.实际取得的销货资金与账面记录的收入有差异。4.将扣点后的余额作为销售收入进行账务处理。超市行业常见涉税问题（一）另设手工假账，隐瞒真实收入【主要检查方法】1.调取超市系统数据(从后台办公MIS系统中的“财务站”、后台工作站中的“数据工作站”提取)，与手工账进行核对。2.抽查部分商品与手工账进行核对。（1）对部分商品进行抽查、盘点、核对，查看手工账与实际存货的品种、数量和价格差异，从而发现问题。（2）在账实核查中，对有实物而无发票的商品，应要求超市提供进货发票和与供货方的往来账，核实其进货发票是否另册管理，以便进一步查找未申报的收入。（3）采取外调等手段搜集账外经营证据。3.对资金往来进行检查。将银行对账单与手工账中的银行存款日记账、现金日记账和各类往来账进行核对，查找货币资金与收入之间存在的差异。手工账一般是依据收银台的《销售日报表》登记销售收入，检查中应注意与POS机记录的收入进行核对，查找两者的差额。超市行业常见涉税问题（一）另设手工假账，隐瞒真实收入【实例】[例10－8－1]税务机关对某超市进行调账检查时，该超市仅向稽查人员提供了手工账，通过对手工账进行检查未发现问题。稽查人员在账务检查之后又到实地进行了察看，发现几处疑点：一是该超市存货量的实际价值明显大于手工账记录的金额，二是该超市实行收款机收款，应该有微机账；三是前台有“销售清单”字样的单据。对此，稽查人员又开展了如下检查：一是抽查几种商品的手工账记录与实地盘点数进行比对，发现均不一致；二是在没有取得系统数据的情况下，调取发现的销售清单，与手工账记录的销售收入进行核对，发现账簿数据远远小于清单数据。在事实面前，超市负责人承认还有一套准确的微机账。稽查人员对微机账务进行检查，并调取了系统数据，与微机账和手工账进行核对，从而查明了该超市采用做手工假账，隐匿收入的事实。超市行业常见涉税问题(二)删改系统数据，隐匿收入【问题描述】1.采用非实时传输销售数据的超市，在销售日结后汇总传输，前台POS机在传送销售数据前人为删除部分或全部数据，致使后台接收不到完整的销售数据。2.后台人为删除某时段的销售数据。3.借口收银系统故障，彻底清空前后台内数据。由于删改系统数据后的账务只是全部账务的一部分，会暴露出以下问题：账务资料中库存商品账户余额与实际存货在品种、数量或金额等方面会出现不符，现金日记账、银行存款日记账、银行存款对账单、供货商往来与实际不符。此外，在删改数据时一般留有备份，待税务检查之后再恢复真实数据。超市行业常见涉税问题(二)删改系统数据，隐匿收入【主要检查方法】1.抽取2至3个大类的商品进行税负率分析。（1）进价和售价平均毛利率该类商品的增值税税负率实际增值税税负率如后者远小于前者，则有删改系统数据的可能。2.调取超市管理系统的有关数据。（1）对超市实施突击检查，直接到前台和后台监控数据。（2）查看系统操作日志，看有无删除操作，防止人为删除数据。（3）调取超市管理系统数据。3.重点核对系统有关数据。（1）核对实际库存数量和系统记录的库存数量，核实两者是否一致。（2）核对实际销售额和系统记录的销售额，核实两者是否一致。4.对取得的数据进行分析。（1）对经营商品的品种分析，看是否与超市实际情况相符，有无品种遗漏或瞒报的情况。（2）时间段分析，看某经营时间段的销售数据是否缺失。（3）销售额分析，看每日销售金额、笔数是否稳定。（4）前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致。5.查找备份文件或修复已删除的数据。6.对供应商进行调查，落实超市的进货数量和结算方式。7.调取银行对账单与账面记载进行核对。超市行业常见涉税问题(二)删改系统数据，隐匿收入【实例】[例10－8－2]（发现疑点）税务机关对一家超市进行了检查，从销售日报中发现该超市某类商品每月都有几日出现零销售额的情况，怀疑该超市有隐匿或删除系统数据的嫌疑。（寻找问题）稽查人员根据超市网络与主机互联的特点，派专人对每台终端收银和后台服务器实施监控，并随时交换情况。（解决问题）在超市人员不提供密码的情况下，利用专业技术软件对网络系统进行解密，发现有部分数据被删除，稽查人员查找到已被删除数据的备份文件，导出完整的数据，并就财务数据与导出的收银系统电子数据进行了比对分析，确认该超市通过删