试论我国注册会计师制度面临的问题及对策417

目录一、注册会计师制度概述...............................................3（一）注册会计师制度的含义.......................................3（二）注册会计师行业的发展.......................................3二、我国注册会计师制度面临的问题.....................................4（一）相关政府监管部门权责不明确.................................4（二）降低审计收费现象普遍存在...................................4（三）我国注册会计师队伍存在的问题...............................5（四）会计师事务所市场准入制度还未健全...........................5（五）注册会计师诚信存在问题.....................................6三、完善我国注册会计师制度的对策.....................................6（一）完善相关法律、法规制度并加强监管部门工作力度...............6（二）制定注册会计师行业收费制度和相关的处罚制度.................7（三）多举措提高我国注册会计师队伍的素质.........................7（四）完善注册会计师行业的市场准入与退出机制.....................8（五）建立行业信用制度，提高注册会计师诚信.......................8四、案例分析及对策...................................................9（一）案例分析...................................................9（二）防范问题的策略.............................................9总结.................................................................92[摘要]随着我国社会的不断发展，会计在企业中的作用越来越大。财务人员要以诚信为本，要注重操守，遵守规则，不做假账，要切实从自身素质的提升入手，从相关法律法规的完善方面进行规范才能更好地规范会计师的行为，注册会计师制度就是对注册会计师工作的一种法律保护措施。当前，我国的注册会计师制度还面临一定的问题，针对这些问题的存在，本文从监管机构、监管法规等方面进行问题的分析，并针对这些问题的存在进行相应对策的提出，从而使得问题有所改善。[关键词]注册会计师；制度；问题；对策3试论我国注册会计师制度面临的问题及对策我国自上世纪80年代开始恢复了注册会计师制度，已经经历了27年的发展历程。注册会计师行业可谓是市场经济的产物，伴随着社会、经济、文化的发展和社会主义市场经济体制的不断完善而逐步深入，其地位和自身发挥的作用也不断加大。注册会计师队伍的建设是一项非常重要的基础性建设，在这个过程中，我国要根据我国经济以及企业发展的现实情况和趋势，最大程度的保护维护人民的利益，不断探索科学的注册会计师行业的发展，只有这样才能更好的实现社会、经济以及企业等多方面的快速、稳定、健康发展。一、注册会计师制度概述（一）注册会计师制度的含义注册会计师是伴随着社会市场经济的发展而得以神话的，实在特定条件环境下，对注册会计师独立审计中所存在的各种审计关键进行调节的一种规范体系。主要是在适应社会经济全责结构变动的前提下所产生的，以满足经济监督的需要为基础而形成的一种由所有者委托审计人对受托管理者账目进行详细审计并进一步提出审计报告的鉴证制度。注册会计师制度一方面有效指导着审计实务的工作，约束着注册会计师所进行的审计行为，另一方面也实施着对注册会计师在进行认真履职后仍出现审计失败时的有效法律保护措施。从我国当前注册会计师行业发展的总体情况来看，此行业相对于发达国家来看，时间短、规模有效，群体小，从而导致我国注册会计师的发展还存在一定的问题，特别是当前出现的几起审计舞弊案件都从不同角度对问题进行了暴露。目前，对我国注册会计师制度进行思考和探讨对完善和改革此制度具有一定的积极意义，具有一定的理论和现实意义。（二）注册会计师行业的发展根据制度相关理论分析来看，制度的发展变迁主要由强制性和诱致性两种制度变迁方式组成，我国注册会计师行业制度的发展变迁主要是由于强制性手段而形成的。上世纪80年代，即1984年9月，财政部下发了《关于成立会计咨询机构问题的通知》，近而对设立会计咨询机构进行了指导性的规定，并强调了在当时政策环境下需要注册会计师办理的业务种类。1986年7月，由国务院下发了《注册会计师管理条例》，进一步对注册会计师的会计查账验证和咨询两类业务进行了规定，明确了注册会计师的法律权限和地位，对其资格的取得以及考试考核制度的建立进行了规范，需要在财政部的领导下完成。4随着注册会计师行业制度的发展，我国财政部在1988年批准成立中国注册会计师协会，其中注册会计师制度也在政府强有力的推动下完成了创立，它是在财政部领导下的一个全国性的协会，也是我国唯一的一个会计行业的职业性团体。当前，我国的注册会计师制度主要有四个组成部分，分别为中国人民共和国注册会计师法、注册会计师执业道德规范以及之策会计师执业准则体系、我国注册会计师行业管理制度，四个组成部分都在社会的发展过程中不断建立并完善，为注册会计师行业的快速发展奠定了良好的基础。二、我国注册会计师制度面临的问题注册会计师制度是随着经济的发展而产生的，是一种社会经济条件下的监督服务制度，逐渐成为了社会监督的一个重要组成部分，特别是在国有企业改革等诸多方面所发挥出的作用更是作用显著。但是，在实践过程中，注册会计师制度也呈现出某些方面的问题，导致其行业面临着诸多问题，具体如下：（一）相关政府监管部门权责不明确从我国目前的相关规定制度来看，对注册会计师行业可以进行实时监管的部门主要有财政部门、审计部门以及税务部门和证券监管部门等，但是由于对相应法律、法规、政策的确实导致了对监管主体职责划分不清晰的问题出现，导致监管主体在工作过程中缺乏实时有效的沟通，造成了监管职能的确实，影响了监管效果的产生，甚至形成了某些影响监督监督的问题出现。例如，部门政府部门因为自身利益的原因而滥用其权利对会计服务市场进行干预，造成了会计市场竞争的无序性，降低了审计服务质量的同时，形成了监管形同虚设的现象。我国面对当前的问题，思考如何监管成为了当前需要解决的方面。（二）降低审计收费现象普遍存在近些年来，我国的注册会计师行业快速发展并取得了良好的成绩，虽然会计师事务所的数量正在大幅度的增加，但是仍有一些问题不断得以显现，更多的表现在会计师事务所市场中的激烈竞争方面，例如，价格战频发；降低审计收费等诸多现象。从根本原因来看主要表现在以下三个方面：首先，部分会计师事务所为了盲目的去追求自身的利益而缺乏战略性的眼光，往往将注意力集中到招揽客户方面，将自身卷入到会计师行业的价格战争中，而忽视了对自身业务能力的提高以及业务广度的拓展。其次，当前，我国注册会计师行业中，中小型的会计师事务多越来越多，而大型会计师事务所通常依仗自身的规模和雄厚的实力来保证自身在遭遇诉讼之后具有较强的赔付能力，所以在制定其收费标准时则有所侧重，充分考虑了预期损失费用等因素。相反，中小型会计师事务所，特别是小型会计师事务所，其赔付能力有限，所以对相关费用则不考虑，更加敢于给定较低的审计价格，造成收费5秩序的混乱。再次，从制度方面来看，我国会计师事务所审计收费缺乏统一的标准，通常表现在审计收费高低相差悬殊方面。我国注册会计师行业虽然有一定的市场规定，但是并没有形成统一的审计收费标准。由于审计产品本身的特殊性，它的价格高低往往受到诸多因素的影响。（三）我国注册会计师队伍存在的问题从我国当前注册会计师队伍的总体情况来看，部分会计师已经处于道德缺失的阶段，往往在利益驱动下出现了较为严重的道德缺失现象。同时，随着社会、经济的发展，注册会计师在市场竞争中往往忽视职业道德，虽然我国已经在1988年以及随后的发展中对相关会计师事务所进行了整治，给予罚款、没收所得、警告、限期整顿甚至吊销注册会计师资格等处罚，但是某些问题仍然存在，主要表现在如下几个方面：1.注册会计师考核制度存在遗留问题我国自上世纪90年代初开始第一次注册会计师统一考试前，注册会计师资格并不是通过统一考试而获得的，而是通过考核而实现。由于考核制度存在较大的弹性，往往偏重于工作资历和年龄，与此同时，承担考核主体的财政部门也由于对注册会计师的职业素质等不能详细的掌握，所以不同地区指定的考核标准也并不相同，所以在一定程度导致了具有注册会计师的人员在知识结构和素质方面参差不齐。2.注册会计师年龄结构出现两极分化现象我国自1991年进行注册会计师考试，从这个时间来看，我国较早一批注册会计师已经超过60岁，经验丰富但是现代理论相对匮乏。当前，注册会计师考试不断在进行，一批批年轻的会计师融入到注册会计师的队伍中去，主要以刚毕业的大学生为主，容易受到个人能力和经验的约束。可见，我国注册会计师队伍的年龄和素质出现了两极分化的现象。3.注册会计师队伍素质较低且知识结构相对滞后随着社会、经济的发展，我国注册会计师队伍素质面临着新的机遇和挑战，大量的复杂经济业务伴随着经济改革的深入而不断现象出来，导致工作效果受到了一定的影响，也在无形中为其队伍的建设提出了新的要求。除此之外，从注册会计师队伍的知识结构来看，信息化技术不断发展，仅仅局限在会计审核等方面的知识已经不能再继续满足社会的需求，所以需要进一步提高和适应。（四）会计师事务所市场准入制度还未健全当前，会计师事务所和企业合作方式已经成为了当前我国注册会计师制度监管不力的一个重要方面和环节，突出表现在会计师事务所工作人员不足、工作人6员不能胜任以及监管惩戒不严等方面。会计师事务所在进行会计相关工作中往往借用工作人员，导致工作缺乏长期性而失去监管作用，尽管如此，在这些工作人员承担会计审计、监督等工作中未能真正履行好自身的职能，特别是刚刚离开校园的毕业生、刚刚通过考试获取注册会计师资格证的社会人员，往往因为缺乏工作经验而导致工作效果未能真正发挥。尽管在我国会计工作相关法律法规中对注册会计师行业进行了治理，但是并不能完全掩盖问题的存在，监管不力给部分注册会计师提供了侥幸的心理，最终导致与企业共同“牟利”现象的存在。（五）注册会计师诚信存在问题受逐利心理的影响，一些注册会计师在对企业进行审计的时候，诚信缺失，未能尽到责任，没有认真审计上市公司存在的问题，甚至有的注册会计师与企业合谋造假进行会计舞弊，从而产生虚假数据，误导公众。2002年3月，鼎盛时期业务量居全国前列的中天勤会计师亊务所和华鹏会计师亊务所分别因在“银广夏”，“麦科特”亊件中存在严重执业质量问题，被行政处罚，吊销执业资格，不予通过年检和收回许可证，其责任人还会受到投资者的诉讼，连带承担民亊赔偿责任.这种情况绝非偶然和个别现象，审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的亊务所2001年完成的审计业务质量进行了检查，抽查了32份审计报吿，发现竟然有14家亊务所出具了23份严重失实的审计报吿，涉及财务会计信息造假71.43亿元，涉及41名注册会计师。三、完善我国注册会计师制度的对策（一）完善相关法律、法规制度并加强监管部门工作力度1.进一步建立并完善行业准入制度、会计事务所组织形式以及内部质量控制等相关内容针对当前我国注册会计师制度存在的问题，应当在完善注册会计师法律责任的过程中要更偏重于民事责任，通过提高注册会计师造假成本等方式对某些违法、违规行为进行约束，有效的改善注册会计师行业现状的同时可以更好而有利于注册会计师整体队伍素