初级会计实务——所有者权益

第三章所有者权益•所有者权益是企业的所有者对企业资产的剩余索取权，反映的是企业资产扣除债权人权益这后应由所有者享有的部分。•注意：考试有时会有计算所有者权益期末余额的题目或者会有哪些因素引起所有者权益发生变化此类题（选择题）第三章所有者权益第一节实收资本•一、实收资本概述•实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。•二、实收资本的账务处理•除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目。•股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额（即：股数乘以面值）。第三章所有者权益第一节实收资本•（一）接受现金资产投资•1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资•企业接受现金资产投资时：•借：银行存款（实际收到的金额）•贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）•资本公积——资本溢价（收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）第三章所有者权益第一节实收资本•2、股份有限公司接受现金资产投资•主要采用发行股票方式：•借：银行存款•贷：股本（股数×面值）•资本公积——股本溢价（差额）•注意：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）。资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。•即：资本公积=发行总收入—股本面值—发行费用第三章所有者权益第一节实收资本•【例题1·单选题】甲公司注册资本为450万元，现有A出资者愿意出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中A出资者占注册资本的比例为25%。甲公司接受A出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。•A.0B.50C.150D.200•【答案】B第三章所有者权益第一节实收资本•【例题2·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，支付发行手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为（）万元。•A.2000B.1920C.1980D.3000•【答案】C第三章所有者权益第一节实收资本•【例题3·判断题】股份公司发行股票相关的交易费用，应计入当期损益。（）•【答案】ו【例题4·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。•A.1000B.4920C.4980D.5000•【答案】A第三章所有者权益第一节实收资本•【例题5·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。•A.4000B.11680•C.11760D.12000•【答案】B第三章所有者权益第一节实收资本•（二）接受非现金资产投资•企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。第三章所有者权益第一节实收资本•1、接受投入固定资产（动产）•借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）•应交税费---应交增值税（进项税额）•贷：实收资本（或者股本）•资本公积——资本溢价（或者股本溢价）•注意：如有差额，贷记资本公积—资本溢价（下同）。•注意：按照新税法的要求，接受固定资产投资，有可能会产生可抵扣的增值税进项税额。•思考：何时会有进项税额？第三章所有者权益第一节实收资本•2、接受投入材料物资•借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）•应交税费---应交增值税（进项税额）•贷：实收资本（或者股本）•资本公积——资本溢价（或者股本溢价）•3、接受投入无形资产•借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）•贷：实收资本（或者股本）•资本公积——资本溢价（或者股本溢价）第三章所有者权益第一节实收资本•（三）实收资本（或股本）变动•1、实收资本（或股本）的增加•一般企业增加资本主要有三个途径：即：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。（选择，第一种情况会使所有者权益总额增加，后两种情况，所有者权益总额不变）•注意：由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接转增即可；如果是股份公司或有限责任公司，应按原投资者各自出资比例，相应增加各投资者的出资额。第三章所有者权益第一节实收资本•1、用资本公积转增资本时：•借：资本公积•贷：实收资本（或“股本”）•2、用盈余公积转增资本时：•借：盈余公积•贷：实收资本（或“股本”）•3、发放股票股利的处理（思考：宣告股票股利呢？）•借：利润分配——转作股本的股利•贷：股本•4、以盈余公积分配现金股利•借：盈余公积•贷：应付股利•思考：上述业务哪些会引起所有者权益总额的变化？第三章所有者权益第一节实收资本•2、实收资本（或股本）的减少（难点）•特别关注：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的处理：•①如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本）：•回购时：•借：库存股（按照实际支付的回购价款）•贷：银行存款•注销时：•借：股本（按股票面值×注销股数）•资本公积——股本溢价（借方差额）•贷：库存股（按注销库存股的账面余额）第三章所有者权益第一节实收资本•特别注意：资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。•②如果购回股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股小于股本）：•借：股本（按股票面值×注销股数）•贷：库存股（按注销库存股的账面余额）•资本公积——股本溢价（贷方差额）•注意：库存股属于所有者权益的抵减账户：借增贷减第三章所有者权益第一节实收资本•【例题6·多选题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。•A.股本•B.资本公积•C.财务费用•D.盈余公积•【答案】ABD第三章所有者权益第一节实收资本•【例题7·单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入()。•A.盈余公积B.营业外收入•C.资本公积D.未分配利润•【答案】C第三章所有者权益第一节实收资本•【例题8·计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：•（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。•（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。•（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。第三章所有者权益第一节实收资本•（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。•要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。•（答案中的金额单位用万元表示）第三章所有者权益第一节实收资本•【答案】•（1）增发普通股：•借：银行存款200000（40000×5）•贷：股本40000•资本公积—股本溢价160000•（2）资本公积4000万元转增股本：•借：资本公积—股本溢价4000•贷：股本4000第三章所有者权益第一节实收资本•（3）回购本公司股票100万股：•借：库存股300•贷：银行存款300•（4）将回购的本公司股票100万股注销：•借：股本100•资本公积—股本溢价200•贷：库存股300第三章所有者权益第二节资本公积•一、资本公积概述•（一）资本公积的来源•资本公积包括两项：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。•其中：•形成资本溢价（或股本溢价）的原因有：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。•直接计入所有者权益的利得和损失：如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。第三章所有者权益第二节资本公积•（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别•1、资本公积与实收资本（或股本）的区别•（1）从来源和性质看：•实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。•资本公积：是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。第三章所有者权益第二节资本公积•（2）从用途看：•实收资本（或股本）：实收资本的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。•资本公积：资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。第三章所有者权益第二节资本公积•2、资本公积与留存收益的区别•留存收益：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的，来源于企业生产经营活动实现的利润。•资本公积：资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。第三章所有者权益第二节资本公积•二、资本公积的账务处理•企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。•账务处理详见本章第一节。第三章所有者权益第三节留存收益•一、留存收益概述•留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括：盈余公积和未分配利润两类。•留存收益=盈余公积+未分配利润•二、留存收益的账务处理•（一）利润分配•利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。•可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入第三章所有者权益第三节留存收益•未分配利润（年末）=可供分配利润—当年计提盈余公积—用未分配利润分配的现金股利、股票股利等•注意：哪些情况影响留存收益总额的变动，哪些情况不会影响第三章所有者权益第三节留存收益•利润分配的顺序依次是：•（l）提取法定盈余公积；•（2）提取任意盈余公积；•（3）向投资者分配利润。第三章所有者权益第三节留存收益•企业应设置“利润分配”科目，该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。•年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。第三章所有者权益第三节留存收益•总结：年末利润分配的流程（会计分录）•1、将损益类账户结转到本年利润账户•借：收入类账户•贷：本年利润•借：本年利润•贷：费用类账户第三章所有者权益第三节留存收益•总结：年末利润分配的流程（会计分录）•2、将本年利润账户结转到利润分配—未分配利润账户•借：本年利润•贷：利润分配—未分配利润第三章所有者权益第三节留存收益•总结：年末利润分配的流程（会计分录）•3、利润分配过程•借：利润分配—提取法定盈余公积•—提取任意盈余公积•—应付现金股利•贷：盈余公积•应付股利第三章所有者权益第三节留存收益•总结：年末利润分配的流程（会计分录）•4、将利润分