04中国转让定价实务培训班XXXX416ppt

1111CCH中国转让定价实务培训(北京）李俭博士TransferPricingAssociates2010年4月16日Yourbridgetoworldwidetransferpricingservices2TransferPricingAssociatesisanindependentglobalprovideroftransferpricing,customsandtaxvaluationserviceswithheadquartersinAmsterdam,andofficesinBuenosAires,Dubai,Geneva,HongKong,Lisbon,London,MexicoCity,Milan,NewDelhi,Paris,SaoPaulo,Shanghai,Singapore,Stuttgart,Sydney,Toronto,Valencia,Warsaw,WashingtonandZurich.TPAOfficesandAlliancePartners3授课教师简介专业背景李俭博士是TransferPricingAssociates(Shanghai)Ltd高级经理；李俭博士现就职于TPA并于2006年被委任为该集团中国区高级经理。此前李俭博士拥有湖南省某会计师事务所、湖南省政府审计厅资深审计师的工作经历，主要负责大中华地区的专项会计、审计及转让定价事宜；李俭博士拥有新西兰林肯大学的转让定价博士学位，以及湖南大学的会计学硕士学位。攻读博士学位期间，主要关注亚太地区跨国公司的国际转让定价理论及实务；李俭博士经常从事于国际税收问题的演讲及讨论，并为国际税务和商业期刊撰写大量有关亚太地区转让定价的文章。另著有《转让定价实务指南》与《TransferPricingAuditsinChina》等转让定价书籍，分别于2008年、2007年由CCHChina以及伦敦PalgraveMacmillian出版社出版。资质作为前资深政府审计师和著名中国转让定价专家，李俭博士对中国的商业税务背景和文化极为熟悉。李俭博士与国税局保持定期沟通交流；李俭博士以英文和中文向大中华地区客户提供转让定价咨询服务；李俭博士具有为金融、零售、电子、多媒体及石油天然气方面企业提供转让定价咨询的经验。3同期资料准备和资本弱化管理•国家税务总局发布的«特别纳税调整实施办法（试行）»（国税发【2009】2号文）明确要求达到一定关联交易额的企业必须准备关联交易业务往来同期资料。最近，各地税务机关以函件或通知的形式进一步要求2008年及以后年度发生关联交易金额达到规定的企业以及在中国境内设立的承担单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风险,且在2008年及以后年度出现亏损的企业需准备并报送关联交易同期资料。对不按照规定准备、保管和提供同期资料的企业，除按照《税收征管法》及其《实施细则》的规定处理外，税务机关将实施重点监控，并可能将其列为特别纳税调整调查对象。•本次讲座解析转让定价同期资料准备操作流程。结合实际案例，讲授企业如何进行转让定价同期资料准备以满足主管税务机关的要求。同时，本次讲座对预约定价安排以及资本弱化的税务管理风险作出详尽阐释。中国同期资料要求背景•中国于2001年加入WTO–中国将遵循WTO对成员国的共同规定•新的企业所得税法及实施条例于2008年1月1日起施行内外资企业统一所得税率为25%许多跨国公司应缴所得税将提高以上政策变化使企业产生通过非正常(独立/公平)交易转让定价转移利润的动机税务当局相应增加转让定价法规及审计力度•特别纳税调整实施办法（国税发【2009】2号文）出台自2008年度起企业必须准备转让定价同期资料关联交易信息报告义务信息报告要求文件内容报告方递交截止日企业年度关联业务往来报告表9份企业关联业务往来报告表所有存在关联业务往来的企业报送年度企业所得税纳税申报表时同时附送关联业务往来报告表同期资料分5个部分论证企业转让定价政策是否符合独立交易原则达到同期资料准备要求的企业关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕，自税务机关要求之日起20日内提供转让定价调查时的文件提供要求•根据《所得税法》第四十三条第二款及《所得税法实施条例》第一百一十四条的规定，税务机关在实施转让定价调查时，有权要求（被调查）企业及其关联方（包括国外关联方？），以及与关联业务调查有关的其他企业（以下简称可比企业）提供相关资料，并送达《税务事项通知书》。•另外，根据实施办法第三十六条规定，税务机关需取得境外有关资料时，可按有关规定启动税收协定的情报交换程序，或通过中国驻外机构调查收集有关信息。涉及境外关联方的相关资料，税务机关也可要求企业提供公证机构的证明。同期资料概念•“同期资料”概念于90年代初期由美国首先提出。与处罚条款配套，目的是将合规成本转移给纳税人•对于受控交易按时填报纳税年度所得税申报表之日以前存在的转让定价相关资料或者证明文件（包括该日期以后的相关信息）同期资料的各国要求•印度、墨西哥：要求准备同期资料并且需要注册会计师的证明•美国、加拿大、丹麦、韩国、法国、英国：要求准备同期资料在年度纳税申报时一并报送或在接到税务机关要求时才提交•意大利、德国、西班牙、南非、荷兰、比利时、日本：不一定要求同期资料，但根据非法定的准则或当地实践，税务机关鼓励纳税人准备同期资料•巴西：提交有效的同期资料•中国：准备同期资料在接到税务机关要求时20日内提交同期资料目的•税务机关：–通过企业提供的同期资料获取关联交易信息及可比信息–作为选择调查对象的标准–考察纳税是否合规的措施•纳税人：–同期资料准备遵循目的:(达到同期资料准备要求门槛的企业)–证明/防护目的：通过准备同期资料证明其关联交易是否符合独立交易原则（微利、亏损或有转让定价避税嫌疑的企业）–企业经营管理目的：设计与企业法律、经济及会计实务相符的转让定价系统（集团结构重组、集团内各实体业绩评价）未按规定准备同期资料的风险•可能被列为转让定价调查审计对象•核定征收，补征税款•行政处罚–处以二千元以上一万元以下的罚款•追加利息，并罚息5个百分点•不受理预约定价附送年度关联企业往来报告表税务机关是否、或者提供虚假、不完整的资料企业提供同期资料有无同期资料信息显示/证明企业关联交易符合独立交易原则？是否不作纳税调整纳税调整，补征税款并加收利息核定征税，补征税款并加收利息，另外利率追加5个百分点计算达到同期资料准备要求门槛，并结合以下情况：1）关联业务往来数额较大或类型较多的企业。2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业。3）低于同行业利润水平的企业。4）低于集团公司利润水平的企业。5）利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业。6）与避税港关联方发生业务往来的企业。7）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。8）其他明显违背独立交易原则的企业。问题/讨论《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）下同期资料要求•按纳税年度准备•于年度企业所得税纳税申报之前准备完毕•于税务机关要求后20日内提交•使用中文•保存10年•减免条件：–关联交易金额低于规定标准（企业关联交易是否存在转让定价问题，以税务机关调查后的金额为准。经调查，关联交易额达到准备标准，而未按规定准备同期资料的，调整后加收利息和5%的罚息）–已经签署预约定价协议–只有境内关联交易，并且外资股份低于50%《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函[2009]363号文）•跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。•同期资料内容：–功能分析–行业分析–基准对照分析–特别因素分析（亏损原因分析）–其他支持性文件•导致关联企业出现经营亏损的常见原因：–产能不足/闲置–巨额开办费用–汇率波动–宏观经济环境、行业环境的影响，譬如市场竞争激烈、原材料价格上涨等–商业策略，如市场渗透政策各地对转让定价同期资料准备、报送要求•深圳市：2008年销售收入超过1亿元人民币的企业必须准备并递交同期资料。•山东省、天津市、上海外高桥、以及广东省部分地区：所有达到同期资料准备门槛的企业必须递交同期资料。递交截止期一般不晚于2010年第一季度。•上海市、北京市、江苏省：税务机关有方向地选取企业，并要求其递交同期资料。被选取的企业一般存在大额关联交易，或异常的利润水平。•各地税务机关也严格执行国税函【2009】363号文的规定，即单一功能的生产、营销、或合同研发类企业，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损年度准备与递交同期资料及其他相关资料。•2009年同期资料的准备截止期为2010年5月31日。同期资料主要内容1、组织结构-事实描述2、生产经营情况-事实描述与功能、风险分析3、关联交易情况-事实描述与功能、风险分析4、转让定价方法的选择和使用–经济分析5、可比分析–经济分析6、结论同期资料主要内容-组织结构1、企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；2、企业关联关系的年度变化情况；3、与企业发生交易的关联方信息；4、各关联方适用的具有所得税性质的税种及税率及相应可享受的税收优惠。集团构架山东XYZ水泥有限公司所属的美国伯克西尔有限公司旗下有15家生产、贸易、投资型企业（资料来源：«山东省国家税务局关于加强关联交易同期资料管理有关问题的通知»即鲁国函【2009】276号文附件）美国伯克西尔有限公司山东XYZ水泥公司费拉尔有限公司上海西伟尔有限公司北京克瑞公司美国罗宾制造有限公司信诺商务有限公司富美国际有限公司贝乐夫商务有限公司爱德沃国际公司宝瑞国际发展有限公司伊顿上海投资公司美国保荣投资公司美国邦纳投资公司北京宇胜投资公司梅兰国际投资公司生产企业贸易企业投资型企业同期资料主要内容-生产经营情况1、企业的业务概况；2、企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；3、企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；4、企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；5、企业集团合并财务报表。XYZ公司的主营业务构成（资料来源：鲁国函【2009】276号文附件）•2008年度XYZ公司主营业务收入为840,000,000.00元，收入总额为840,000,000.00元，主营业务收入占收入总额的比重为100%；•主营业务利润为240,000,000.00元，利润总额为63,000,000.00元，主营业务利润占利润总额的比重为380.95%。XYZ公司产业链流程（资料来源：鲁国函【2009】276号文附件）•XYZ公司生产基地位于中国北方地区，是中国较大水泥生产基地。生产的熟料少部分就地销售，另一部分经过再加工生产出水泥部分用于出口，少部分内销。在国内市场，销售受XYZ公司控制，而在海外市场上，销售由XYZ公司和伯克西尔公司共同合作，XYZ公司产品销售给伯克西尔公司，再由伯克西尔公司销售给购货第三方。XYZ公司在集团水泥产业链中地位相当重要。信用证订单第三方XYZ公司伯克西尔公司货款货款信用证到期发货（水泥）组织购货生产XYZ公司内部组织结构图（资料来源：鲁国函【2009】276号文附件）董事长副总经理副总经理副总经理生产一部门生产二部门管理部门机械生产电气生产运输企划质量装卸财务海外销售国内销售购买同期资料主要内容-关联交易情况1、关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；2、关联交易所采用的贸易方式（一般贸易、来料加工、进料加工）、年度变化情况及其理由；3、关联交易的业务流程。包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；4、关联交易中所涉及的无形资产及其对定价的影响；5、与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；6、对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；7