1业绩评价

•1利润中心责任中心投资中心收入中心成本费用中心责任中心的考核南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院2责任中心的考核成本中心成本发生的区域,区域内只能控制成本，对成本的高低负责企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心,它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成利润中心既对成本负责，又对收入和利润负责适用于企业管理中具有独立收入来源的较高阶层如:分公司、分厂等投资中心对成本、收入、利润负责，又对投入全部资金的使用效果负责的区域。适用范围限于规模和经营权力较大的部门事业部、分公司、分厂等：南京大学会计学院数量：如产量、销售额、出勤率质量：破损率、独特性、准确性、方便性成本：单位产品的成本、投资回报率时限：及时性、到市场的时间、供货周期成本中心的考核指标质量成本概念与构成质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本质量成本的构成预防成本质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、工资及福利基金。鉴定成本试验检验费、质检部门费、工资及福利基金、检验设备维修折旧费。内部故障成本报费损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。保证和退回成本（本田的雅阁和飞渡）质量成本管理指标-----质量成本相关指标•单位人工小时的质量内部故障成本；•单位销售量（收入）的质量外部故障成本；•质量预防成本弹性系数;•质量鉴定成本弹性系数南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院7利润中心----分类•自然的利润中心人为的利润中心自然利润中心能够直接对外销售产品或提供劳务取得收入进而给企业带来收益的利润中心。特点是一般都具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，具有较大的独立性，自然中心的利润是产品销售后真正实现的利润利润中心业绩评估价和考核的重点是贡献边际和利润利润中心----分类(1)部门贡献边际=部门销售收入总额－部门变动成本总额(2)部门经理贡献边际=部门贡献边际－部门经理可控固定成本(3)部门贡献=部门经理贡献边际－部门经理不可控固定成本(4)公司税前利润=各部门贡献总和－公司各种管理费用、财务费用等自然利润中心考核南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院10利润中心----人为利润中心的考核•人为的利润中心利润中心一般没有产品产销和提供劳务的定价权、决策权，其生产的产品品种、数量和提供劳务性质都要根据企业或内部其他责任中心需要来确定。因此人为利润中心获得的利润，实际上只是内部销售收入与产品的成本之间的差额，即内部利润。南京大学会计学院人为利润中心的考核-----内部转移价格转移定价涉及在同一公司内进行商品或服务买卖时所制定的恰当销售价格南京大学会计学院转移定价总结以成本为基础的转移定价政策，运用完全成本或变动成本作为确定转移价格的基础（实际成本或标准成本）。以市场为基础的转移定价政策，是参照外部市场价格为相同的或可比较的商品或服务制定转移价格。南京大学会计学院转移定价总结协商转移定价政策，允许管理者在协商两个经营主体都可接受的转移价格时，考虑诸如成本及外部市场价格等因素。投资中心既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需要进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比，考核资金的利用效果。考核指标1、投资报酬率2、剩余收益南京大学会计学院投资中心的考核指标考核指标1投资报酬率=部门税前利润／资产例如:某个部门的投资额为20000元，部门利润为4000元，则投资报酬率为=4000／20000=20%南京大学会计学院投资中心的考核指标投资报酬率的缺点部门经理常常会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，伤害企业整体的利益南京大学会计学院投资中心的考核指标投资报酬率的缺点（部门经理常常会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会）若：某个部门的资产额为20000元，部门利润为4000元，则投资报酬率为20%，其企业的资金成本率为15%。部门经理面临着一个投资报酬率为17%的机会，投资额为10000元，每年的净利润为1700元。部门的投资报酬率=4000+1700／20000+10000=19%南京大学会计学院投资中心的考核指标投资报酬率的缺点（减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产）若：该部门现有资产中有一项价值为5000元，该资产每年获利850元，投资报酬率为17%，超过了资金成本率。部门经理会放弃该资产，以提高部门的投资报酬率部门的投资报酬率=4000-850／20000-5000=21%南京大学会计学院投资中心的考核指标2、考核指标-----剩余收益（部门与企业目标一致）剩余收益==部门利润-部门资产应计报酬==部门利润-部门资产×资金成本率EVA的计算示意图EVA即经济利润，是在减除资本占用费用后企业经营所产生的剩余价值EVA=税后净营业利润-资本成本损益表收入–成本–EVA调整–所得税=NOPAT（税后净营业利润）资产负债表调整后资本占用×WACC(加权平均资本成本率)=资本成本从报表中计算EVA：+经济增加值计算会计调整项目（四大方面）1、长期费用支出资本化（现金科目到经济概念）传统会计制度下，一些现金成本被视为期间费用，全部计入当期损益，如研发费用、大额广告支出等。在经济增加值体系下，则视其为投资，需若干年摊销因为这些支出发挥作用的期限不仅限于会计当期，而是对公司的未来和长期发展有贡献的因此，会计调整要将这类费用资本化，并按照一定受益期限进行摊销。2、从冲销计提到现金标准经济增加值强调实际现金资本变动情况，淡化单纯会计冲销计提事件。如坏账准备、存货跌价损失准备、在建工程减值准备等各项会计准备的计提是基于会计的保守和谨慎性原则，将并未发生的、但今后可能发生的一部分费用提前进入损益。各种会计准备的调整，因其不反映企业的真实损失，易于被管理层操纵，不予以扣除。经济增加值计算会计调整项目（四大方面）3、营业外收支经济增加值体系强调企业应主要关注其主营业务的经营状况，对不影响公司长期价值变化的所有营业外的收支、与营业无关的收支及非经常性发生的收支，需要在核算经济增加值和税后净利润时予以剔除如资产处置带来的收益或损失，重组费用，不可抗力带来的损失，证券交易收益、损失，汇率损失和收益等。经济增加值计算会计调整项目（四大方面）4、非经常性项目一些非经常性项目容易引起经营利润的大幅增长，扭曲公司的真实经营业绩，在经济增加值体系下需要对其进行资本化处理。经济增加值计算会计调整项目（四大方面）应用EVA的路径《国资委关于中央企业负责人经营业绩考核工作的通知》一、是将经济增加值作为主业指标纳入企业考核体系，进一步加大考核力度。结合企业内部不同板块，不同发展阶段的特点，设定资本成本率和计算调整项。探索研究符合企业战略定位和发展的重大投资并购等资本占用的处理方法，引导企业做强做优。资本成本的确定•中央企业资本成本率原则上定为5.5%•对军工等资产通用性较差的企业，资本成本率定为4.1%•资产负债率在75%以上的工业企业和80%以上的非工业企业，资本成本率上浮0.5个百分点•资本成本率确定后，三年保持不变南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院27平衡记分卡的产生背景•RobertS.Kaplan与DavidP.Norton提出哈佛大学会计学教授：罗伯特.卡普兰复兴方案公司总裁：戴维.诺顿通过对12家在业绩评价方面处于领先地位的企业进行了一年的研究，在积累了大量实践经验的基础上，提出了平衡计分卡理论Kaplan（卡普兰）Norton（诺顿）南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院28平衡计分卡业绩考评业绩评价指标财务指标顾客满意度内部经营过程学习与增长能力南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院29•财务角度•客户方面•流程方面•学习和创新方面3平衡记分卡的内容南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院30第二层指标第三层指标财务指标盈利指标净资产收益率总资产报酬率资本保值增值率成本费用利润率资产营运总资产周转率流动资产周转率存货周转率应收账款周转率不良资产比率偿债能力资产负债率流动比率速动比率现金流动负债比率增长能力销售增长率资本积累率总资产增长率三年利润平均增长率三年资本平均增长率固定资产更新率平衡记分卡–财务角度南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院31第二层指标第三层指标顾客指标成本顾客购买成本顾客销售成本顾客安装成本顾客售后服务成本质量质量控制体系废品率退货率及时性准时交货率产品生产周期顾客忠诚度顾客回头率流失顾客人数挽留顾客成本吸引新顾客能力新顾客人数新顾客比率吸引顾客成本市场份额占销售总额的百分比占该类总产品百分比南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院32第二层指标第三层指标内部运作流程指标创新过程R＆D占总销售额的比例R＆D投入回报率新产品销售收入百分比研发设计周期运作过程单位成本水平管理组织成本水平生产线成本顾客服务差错率业务流程顺畅售后服务过程服务成本/次技术更新成本顾客投诉响应时间订货交货时间上门服务速度南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院33第二层指标第三层指标学习创新与成长指标员工培训人均脱产培训费用人均在岗培训费用年培训时数员工生产力人均产出人均专利员工忠诚度员工流动率高级管理、技术人才流失率员工满意度员工满意度员工提升比率信息系统传达信息或接受反馈的平均时间软硬件系统的投入成本拥有PC的员工比例软硬件系统更新周期南京大学会计学院2019/10/19南京大学会计学院34为何称之“平衡记分卡”•1•2财务指标非财务指标长期指标短期指标