(莆田学院 管理学院 银行会计学)第六章联行往来业务的核算

第六章联行往来及资金汇划清算的核算主要内容第一节联行往来概述第二节全国联行往来的核算第三节电子资金汇划清算的核算银行业务除了传统的存贷款业务外，还有结算业务。结算业务也就是社会资金的往来运动最终要体现在银行间的资金划拨上，当资金结算业务发生时，必然要通过两个或两个以上的银行机构才能完成。第一节联行往来业务概述一、联行往来的概念及意义联行，是指同一家银行系统内部各机构的对称。也就是说，对于共同隶属于一个总行的相互往来的两个银行来说，双方互称为联行，使用联行账户系统。联行往来含义联行往来是指同一银行系统辖内所属各行处间，由于办理结算、资金调拨等业务，相互款项收付而发生的资金账务往来。联行往来的实质，是银行系统内各行处之间的应收应付关系。总行省分行省分行地市分行地市分行支行支行网点网点客户客户各联行系统内的分支机构应由总行批准，统一编制联行行号，纳入联行往来业务网络管理体系，才可具备联行资格。其他银行因尚未形成各自的分支机构网络而不能构成联行系统，其联行业务委托上述银行代理。二、联行往来的组织体系我国联行制度统一领导，分级管理，实行联行资金分开管理，分为全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三种，采取总行、分行、支行三级管理的联行体制。（1）全国联行往来全国联行往来由总行监督管理，适用于总行与所属各级分支机构之间以及不同省、自治区、直辖市各机构之间的资金账务往来。参加全国联行往来的各机构必须有经总行核准颁发的全国联行行号和联行专用章。本章重点介绍全国联行往来的基本核算方法。（2）分行辖内往来分行辖内往来是指由省、自治区、直辖市分行监督管理，适用于省、自治区、直辖市分行与所辖各级分支机构之间以及同一省、自治区、直辖市辖内各银行机构之间的资金帐务往来。参加分行辖内往来各机构必须有管辖行统一颁发的辖内联行行号和联行专用章。（3）支行辖内往来支行辖内往来是指由县（市）支行监督管理，适用于县（市）支行与所属各机构之间以及同一县（市）支行内各银行机构之间的资金帐务往来。参加支行辖内往来各机构必须有支行辖内联行行号和联行专用章。上述三级联行往来是按不同地区、不同银行级别划分的，充分发挥了分行、支行对辖内联行往来就近管理的优势，同时又减轻了总行监督管理的负担。三、联行往来核算的基本形式联行往来业务必须适应银行机构设置和业务发展的需要，采取不同的核算形式，处理不同性质的往来帐务。其主要的核算形式有3种:1、直接往来、分散对账；发报行收报行（由收报行对账）总行2、直接往来、集中对账；发报行收报行往账报告来账报告管辖行（集中对账）3、直接往来、直接对账；发报行收报行（直接传递信息，直接核对往来账项）四、联行往来核算的特点1、从引起联行往来的原因看，一是国内国际结算业务；二是银行内部资金调拨；2、联行往来核算划分为往账和来账两大系统；3、联行往来与资金结算及划拨业务密切相关；4、从联行往来账务处理的实质看，是将客户之间的存欠关系转化为银行之间的存欠关系。第二节全国联行往来的核算一、全国联行往来的基本做法二、全国联行往来的凭证及会计科目三、全国联行往来的账务处理一、全国联行往来的基本做法直接往来发报行、收报行分别核算往帐、来帐集中监督、集中对账发报行－总行电子计算中心－收报行划分年度、逐年结清本年账、上年账1、会计凭证联行凭证又称联行报单。它是全国联行往来核算使用的基本凭证，是反映全国联行间资金划拨、记载联行往来账务的依据。全国联行往来凭证按传递方式有邮划和电划两种。其中，邮划分为：邮划借方报单和邮划贷方报单。电划分为：电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单。二、全国联行往来的凭证及会计科目2、联行往来报告表联行往来报告表有联行往账报告表和联行来账报告表两种。往来账报告表均为一式两份，一份上报管辖分行，一份留存。二、全国联行往来的凭证及会计科目3、会计科目的设置与使用（1）.联行往账（2）.联行来账（3）.上年联行往账（4）.上年联行来账三、全国联行往来的账务处理（一）发报行的账务处理（二）收报行的账务处理（三）管辖分行录磁传输的处理（四）总行电子计算中心的监督三、全国联行往来的账务处理㈠发报行的核算发报行是联行往来的起始行，负责编制和及时向收报行寄发联行报单或拍发电报，并向管辖分行编报联行往账报告表。1.填制和寄发报单如属代收款业务，签发贷方报单，会计分录：借：单位活期存款贷：联行往账例：某银行仓山支行8月16日受理开户单位麦顶商场邮划到期承付的雨花亭灯泡厂托收的货款一笔60000元，收报行是异省系统内某银行江南支行。根据这一业务，仓山支行应编制邮划贷方报单。其会计分录为：借：单位活期存款—麦顶商场存款户60000.00贷：联行往账60000.00如属代付款业务，签发借方报单，会计分录：借：联行往账贷：单位活期存款例：工商银行北京东城办事处，收到持票人北京东方电子公司银行汇票二、三联，系工商银行西安新建路办事处出票，结算金额6万元。借：联行往账6万贷：单位活期存款-东方电子公司户6万2.编制联行往账报告表。每日营业终了，发报行根据当日编发的报单第三联，先按借、贷方分开，再按收报行行号的顺序排列（电划在前，邮划在后），并分别借、贷方加计总笔数及总金额，凭以编制联行往账报告表一式两份。第一联附第三联报单寄电子计算中心，第二联与第四联报单留存。㈡收报行的核算收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转账。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转帐。按规定要求向管辖分行编制联行来账报告表。1.完整报单的处理收报行对于完整无误的报单，应根据第一联报单及附件办理转账。如收到贷方报单，会计分录：借：联行来账贷：单位活期存款如收到借方报单，会计分录：借：单位活期存款贷：联行来账工商银行北京甲办事处受本行开户单位北京王府井商场委托，向工商银行石家庄乙办事处开户单位长城自行车厂电汇货款8万元，甲办事处编制电划贷方报单，并据以拍发电报（该业务属甲办事处代乙办事处收款）会计分录：借：单位活期存款-王府井商场户贷：联行往账借：联行来账贷：单位活期存款-长城自行车厂户甲办事处乙办事处工商银行北京东城办事处收到持票人北京东方电子公司银行汇票二、三联，系工商银行西安新建路办事处出票，结算金额6万元。北京东城办事处审核无误后办理转账。借：联行往账贷：单位活期存款-东方电子公司户借：汇出汇款贷：联行来账北京西安2.不完整报单的处理可转账的错误报单，以行号为准办理转账不能转账的错误报单，应向发报行发出查询书(1)可转帐的不完整报单的处理。可转帐不完整报单指发报行寄来的报单上所填收报行行号与行名不相符，但附件正确，或报单内容清楚具体，但缺少附件或部分附件内容不清的报单。对于行号与行名不符的报单，必须坚持以行号为准的原则，以免发生错乱。具体可分以下几种情况处理：A、如果报单上的行名行号是本行的，附件是他行的；或者行号是本行的，行名与附件是他行的，根据附件内容能肯定正确的收报行，则应按本行正常报单处理，然后再另编报单，将款项转划正确的收报行。如果收到的贷方报单，则填发转划贷方报单。会计分录为：借：联行来账——××行贷：联行往账——××行如果收到的借方报单，则填发转划借方报单。会计分录为：借：联行往账——××行贷：联行来账——××行处理时，在报单备注栏注明“××行报单误划我行，现转划你行”字样，并填制联行往来查询书，连同原附件所转划报单寄给正确的收报行。例如:广东省农行接到湖北农行寄来的一份贷方报单，金额为200，000元，经审查报单的行号行名是本行的，内容和附件属于广西农行的。广东农行的处理方法为：将收到的报单按正常报单转帐，然后再另编贷方报单连同附件及往来查询书寄给广西农行。会计分录为：借：联行来账——湖北农行200000贷：联行往账——广西农行200000B、若报单行名、附件属本行，但行号属他行或附件是本行的但行名行号均属他行，则应办理转帐，同时向报单所列行号的收报行填发反方向报单，并在备注栏注明原因，连同原报单一并寄给原报单所列行号收报行。如本行收到的是贷方报单，则填发转划借方报单。会计分录为：借：联行往账贷：单位活期存款——收款人户如本行收到的是借方报单，则填发转划贷方报单。会计分录为：借：单位活期存款——付款人户（或其他科目）贷：联行往账原报单上所列行号的收报行，收到两份报单后，其借贷方均在存放联行款项或联行存放款项科目来账户处理，分别与两个发报行对账，以保持联行账务的一致。例如：广东省农行若经审查湖北农行寄来的贷方报单200，000元，收报行行名和附件是本行的，而行号是广西农行的，其帐务处理时的手续及各银行会计分录如何？解答：广东省农行可办理转帐，同时向广西农行填发借方报单，连同原报单一并寄给广西农行。广东农行会计分录为：借：联行往账200000贷：单位活期存款——收款单位户200000广西省农行在接到广东农行的借方报单和湖北农行的贷方报单后，通过存放联行款项和联行存放款项的来账户借、贷方处理。会计分录为：借：联行来账200000(凭湖北贷方报单）贷：联行来账200000（凭广东借方报单）C、收报行收到的报单，行号、附件是本行的，但行名是他行的，收报行可更改报单上的行名办理转帐手续。D、收报行收到的报单，缺少附件时，如报单内容清楚明白，可补制附件，办理转帐。(2)不能转帐错误报单的处理。错误报单是指报单中的重要内容缺漏或不符，致使收报行无法转帐的报单。对于这类报单，因其已失去作为合法联行凭证的条件，因此在未查明之前，收报行不得转帐，只能采取帐外登记的办法，并向发报行寄发联行查询书。查清后，再按正确手续转帐，并销记登记簿。编制联行来账报告表每日营业终了，收报行应根据第二联联行报单编制联行来账报告表。联行来账报告表一式两份，经复核后，一份附第二联报单寄管辖分行，另一份连同第一联报单一并留存保管。每日营业终了，对所有转帐后的来账卡片分别按借贷方进行汇总，据以编制联行来账科目借、贷方汇总传票，并分别登记“联行来账分户账”的借方户和贷方户，各自结出余额。同时，根据传票编制来账科目日结单，凭以登记来账总账。联行来账的日终处理㈢管辖分行录磁传输的处理报告表的登记审核准确输入复核传输㈣总行对账中心的处理账务组织账务处理账务核对1.以管辖分行和经办行为对象分别往账、来账，设立报告表登录系统和报告卡登录系统。往、来报告卡登录系统均应按报告卡的日期分月设置“未配对”、“已配对”、“待查对”三个账户进行核算。并分别设置相应的“全国汇总总账”、“管辖分行汇总分户账”、“经办行明细账”。账务组织账务核对2.总行检查核对接收的信息无误后，转入相应的总账、分户账、明细账，经过核算平衡后，进行往账与来账报告卡的逐笔配对，并根据配对的情况调整“未配对”、“已配对”、“待查对”三个账户。联行账务的年度结清㈠划分联行账务的处理新年度开始后，各行将联行往账、联行来账两科目的年末余额不通过分录直接转入上年联行往账、上年联行来账科目。发报行除冲账外，不得再编发上年联行报单；收报行在新年度开始后收到发报行上年编发的报单，应使用上年联行来账科目核算；收到上年度联行报单或办理冲正上年度差错的往来账项，应纳入上年联行来账核算和编制上年度联行来账（联行往账）报告表，管辖分行和总行新年度开始后，也应根据上年和本年的联行往来账务，分别立户，分别处理。㈡上年未达账项查清的标志1.全国联行往账与来账两大账务体系的总账余额与全年累计发生额已平衡一致；2.联行往账与联行来账报告卡已全部配对，联行往账与联行来账“已配对”总账的余额。累计发生额平衡一致，“未配对”、“待查对”两个账户已无余额；3.全国汇总的“上年联行往账”和“上年联行来账”两科目的余额相等。㈢上年联行账务的核对与上划1、经办行的上划上划上年联行往、来账贷方余额，其会计分录为：借：上年联行往（来）账（不编报单）贷：分行辖内往来（编制报单）如上划上年联行往（来）账借方余额，则会计分录相反