4企业基本会计业务的核算

1企业基本经济业务的核算企业基本经济业务概述投入资本与银行借款的核算权责发生制与收入费用核算利润与利润分配核算42第一节企业基本经济业务概述一、我国企业的法律形式（个人）独资企业《个人独资企业法》由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对立业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业《合伙企业法》由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司《公司法》公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。3第一节企业基本经济业务概述一、企业的法律形式公司（1）有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。出资额≧3万——有限责任公司——一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。出资额≧10万——国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。（2）股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。出资额≧500万4第一节企业基本经济业务概述企业的业务内容——服务业企业提供服务，取得服务收入，发生服务成本，取得利润的营利性经济组织。常见的：交通运输、建筑安装，金融保险，。。。。——商业企业采购商品，出售商品，取得商品销售收入，发生商品销售成本和各种商业营业费用，取得利润的营利性经济组织。——工业企业采购原料及材料，利用机器设备进行加工，生产并出售各种产品，取得产品销售收入，取得利润的营利性经济组织。5第一节企业基本经济业务概述企业的基本经济业务——资金筹集的业务（资本投入、银行贷款）——发生费用与取得收入业务（发生费用、取得收入、权责发生制）——利润与利润分配的业务（利润税收计算、利润分配）6第二节投入资本与银行借款的核算一、投入资本的核算1。投入资本的内容“资本”是开办企业的“本钱”，由股东（所有者）投入国家法律（公司法）对各种类型的公司规定了最低的资本金要求，由工商管理部门负责控制。企业在工商管理部门登记的资本，称为“注册资本”。企业实际收到的资本称为“实收资本”。企业资本投足后，企业的“实收资本”与其“注册资本”应该一致。企业各股东注册资本比例的大小，决定了各项权利与义务的大小，尤其是决策权的大小。7一、投入资本的核算资本与负债的区别：（1）决策权区别；（2）收益权区别；（3）偿还义务区别；资本公积，是指企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占分额得部分。例如：资本溢价等。经过一定的法定手续，资本公积可以转化为资本。投入资本的分类按投资形式分：货币投资、实物投资、无形资产投资其中，货币投资不得低于注册资本的30％。第二节投入资本与银行借款的核算82、投入资本核算帐户设置第二节投入资本与银行借款的核算实收资本实收资本增加实收资本减少期末实收资本借贷为了反映企业资本的增减变化及结余情况，应设置“实收资本”为了反映企业资本公积的增减变化及结余情况，应设置“资本公积”帐户资本公积资本公积增加资本公积减少期末资本公积借贷93、投入资本核算帐务处理第二节投入资本与银行借款的核算实收资本借贷【例1】A、B、C三位股东投资设立ABC有限责任公司，A股东以货币形式投入30万；B股东以机器设备投资50万；C股东以土地使用权投资20万。银行存款借贷借：银行存款300000借：固定资产500000借：无形资产200000贷：实收资本1000000固定资产借贷无形资产借贷100305020103、投入资本核算帐务处理第二节投入资本与银行借款的核算资本公积借贷【例2】ABC公司接受新股东D，D投入120万存款，但注册资本中只占100万。银行存款借贷借：银行存款1200000贷：实收资本1000000贷：资本公积200000实收资本借贷20000012000001000000113、投入资本核算帐务处理第二节投入资本与银行借款的核算【例3】ABC公司董事会决定，将资本公积15万转化为实收资本，有关手续已经办妥。借：资本公积150000贷：实收资本150000资本公积200000借贷500001150000实收资本1000000借贷150000150000练习：ABC公司若经过一定手续，同意股东C退股呢？12二、银行借款的核算第二节投入资本与银行借款的核算1。银行借款与短期借款企业资金除了投资者投入以外，还可以从银行等金融机构借入。银行借款到期需要还本付息。企业从银行借入的偿还时间在一年以内的或超过一年的一个营业周期以内的，称为“短期借款”。2。短期借款核算帐户设置为了反映企业从银行借入的短期借款，应设置“短期借款”帐户。短期借款借入借款偿还借款借贷借款余额13二、银行借款的核算第二节投入资本与银行借款的核算2。短期借款核算帐户设置为了反映企业银行借款利息费用和利息结算情况，需要设置“财务费用”帐户。财务费用主要包括：利息支出、利息收入（冲减财务费用）、金融机构手续费等。财务费用结转入本年利润利息支出－利息收入手续费借贷14二、银行借款的核算第二节投入资本与银行借款的核算3。短期借款帐务处理【例4】ABC公司1月1日向M银行借入年利率6%，期限1个月，本金为100万的贷款。银行存款借贷1月1日借入100万，存入银行户头。借：银行存款1000000贷：短期借款100000010000001000000短期借款借贷注：如果借款时间在一年以上、或超过一年的一个营业周期以上，则应作为“长期借款”15二、银行借款的核算第二节投入资本与银行借款的核算3。短期借款帐务处理1月31日偿还本金100万，并支付一个月利息5000元短期借款1000000借贷银行存款借贷100000010000002偿还本金2。偿还本金借：短期借款1000000贷：银行存款10000001。支付利息借：财务费用5000贷：银行存款500050001支付利息5000财务费用借贷16一、固定资产的概念第三节固定资产业务的核算固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。17二、固定资产增加的核算固定资产核算的帐户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。例1固定资产增加借：固定资产100000贷：实收资本100000固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例2固定资产增加借：固定资产20000贷：银行存款20000固定资产120000贷借实收资本贷借银行存款贷借1000001000002000020000例1M公司收到投资者投入的房屋，价值100000元。例2M公司用银行存款购入设备一台，价值20000元18二、固定资产增加的核算自建固定资产核算的帐户设置“在建工程”，核算自建工程建设成本，反映自建工程建设与完成情况的帐户。在建工程期末在建工程成本贷借工程建设成本物资、材料、人工已经完工转入固定资产的建设成本例3借：在建工程2000000贷：银行存款2000000例3M公司购入待安装设备一台，价款2000000元。已经投入工程安装。例4M公司发生安装人工成本12000元，尚未支付。例5M公司领用原材料10000元，相应的增值税1700元。例6M公司工程完工，转入固定资产。例4借：在建工程12000贷：应付职工薪酬12000例5借：在建工程11700贷：原材料10000贷：应付税费－增1700例6借：固定资产2023700贷：在建工程202370019二、固定资产增加的核算在建工程贷借银行存款贷借应付职工薪酬贷借20000002000000原材料贷借应交税费－增贷借1200012000117000100001700固定资产贷借20237002023700若在建工程账户存在余额呢？20三、固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加XX费用贷借折旧费用21三、固定资产折旧的核算折旧计算的方法——直线法年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）/使用年限月折旧额＝年折旧额/12折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产＝＝＝》制造费用管理部门用固定资产＝＝＝》管理费用销售部门用固定资产＝＝＝》销售费用/营业费用22制造费用贷借管理费用贷借销售费用贷借三、固定资产折旧的核算例6本月车间用固定资产应计提的折旧费为50,000元。其中生产车间用固定资产折旧30000元；管理部门用固定资产折旧15000；销售部门用固定资产折旧5000。例6会计分录借：制造费用30000借：管理费用15000借：销售费用5000贷：累计折旧50000累计折旧贷借500003000015000500023四、固定资产处置的核算为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”帐户。固定资产清理贷借被清理固定资产成本清理发生的支出清理取得的收入清理净收益清理净损失营业外收入营业外支出24四、固定资产处置的核算公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值18,000元，已提折旧17,000元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用100元。设备已清理完毕1。投入清理借：固定资产清理1000借：累计折旧17000贷：固定资产180002。支付清理费用借：固定资产清理100贷：现金1003。收入残料价值借：原材料200贷：固定资产清理2004。结转清理损益借：营业外支出900贷：固定资产清理90025四、固定资产处置的核算固定资产清理贷借固定资产贷借18000原材料贷借累计折旧贷借17000现金贷借营业外支出贷借1000180001700010010020020090090026一、收入的核算第四节权责发生制与收入、费用的核算常见的收入：按来源分：营业收入——销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。营业外收入——清理固定资产净收益等按重要性分：主营业务收入、其他业务收入按企业性质分：——服务业的营业收入——商业企业的商品销售收入——工业企业的产品销售收入1。收入的概述收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益（总）流入。27一、收入的核算第四节权责发生制与收入、费用的核算2。收入核算的帐户设置为了反映企业取得各类收入的情况，企业应按收入的类别设置“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”帐户。主营业务收入营业取得的收入结转至利润帐户的收入借贷其他业务收入营业外收入帐户结构相同28一、收入的核算3。收入业务的帐务处理【例1】某咨询公司，3月31日确认属于本月的咨询业务收入30000元，咨询款已经收到并存入银行。银行存款借贷确认并收到30000收入借：银行存款30000贷：主营业务收入30000第四节权责发生制与收入、费用的核算3000030000主营业务收入借贷收入帐户在未结转至利润帐户之前，表现为贷方余额29一、收入的核算3。收入业务的帐务处理【例2】某商业公司，3月3日销售冰箱1台，收入4000元，收到现金。现金借贷确认并收到4000收入借：现金4000贷：主营业务收入4000第四节权责发生制与收入、费用的核算主营业务收入借贷40004000注意：暂不考虑增值税30一、收入的核算3。收入业务的帐务处理【例3】某汽车制造公司，3月15日销售汽车500辆，每辆价格15万元，款项已经全部收到并存入银行。银行存款借贷借：银行存款75000000贷：主营业务收入75000000第四节权责发生制与收入、费用的核算主营业务收入借贷7500万7500万注意：暂不考虑增值税31二、费用的核算第四节权责发生制与收入、费用的核