4支付结算业务核算

4.1支付结算概述4.2票据的核算4.3各种结算方式的核算4.4信用卡的核算4.5结算业务收费的核算4.支付结算业务的会计处理4.1支付结算概述4.1.1结算的性质和任务银行结算的性质就是社会经济活动中各项资金清算的中介，是实现社会经济活动中的货币给付、资金清算的重要手段。4.1.2结算的原则（1）恪守信用，履约付款要求结算的当事人必须依法承担义务和行使权利，任何单位和个人办理结算时必须讲信用，按照事先的承诺，履行各自的职责。银行处于结算的中介地位，受购销双方委托为其办理资金清算。（2）谁的钱进谁的帐，由谁支配银行在办理结算业务时，必须按照收款人的帐号及户名，准确、及时地为其收帐；而对各单位支取的款项，则必须根据付款人的委托办理。（3）银行不垫款各单位只能在存款余额内支用款项，而银行必须在将款项从付款人帐户付出后，再为收款人收帐。收款人必须在收妥进帐后才能支用。4.1.3结算纪律银行要履行“清算中介”的职责，也必须严格执行《票据法》和《支付结算办法》，严格遵守各项结算纪律。4.1.4扣款顺序当某一单位需同时支付各种款项，就需按照规定的顺序扣款。国务院规定的企业销售收入扣款顺序是从企业销货收入中预留工资后，按照应缴税款、到期贷款、应偿付货款、应上缴利润的顺序，同类性质的款项按照应付时间的先后顺序扣款。4.1.5支付结算种类1.按表现形式可分为：（三票、一卡、三方式）共8种。即汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票信用卡汇兑、委托收款、托收承付。2.按涉及的区域不同，分为异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付同城结算：支票、本票通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款4.1.6会计科目3001清算资金往来——共同类科目本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。其期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。4.2票据的核算《票据法》规定的是狭义票据，主要指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。4.2.1使用票据办理结算的基本规定（1）票据签发、取得与转让的基础票据签发、取得与转让必须具有真实的交易关系和债权债务关系。（2）票据的记名为使票据关系明确，票据一律记名。（3）票据的背书转让流通转让的票据必须要经过背书。背书是指票据持票人为了转让票据权利，或为了将一定的票据权利授予他人行使而在票据的背面或粘单上记载一定事项并签章的票据行为。（4）票据的保证票据保证即票据债务人以外的人为担保票据债务的履行，在票据上或粘单上所做的表示愿意与被保证人负相同责任的票据行为。保证不得附有条件。（5）提示付款的规定票据的收款人或持票人必须按照《票据法》规定的期限提示付款。（6）票据的签章单位在票据上的签章，应为该单位的财务专用章或公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。（7）拒绝付款票据的债务人对到期的票据应当向持票人支付款项，但在有些情况下，可以对持票人拒绝付款。（8）票据的追索持票人在票据到期被拒绝付款或者在到期前被拒绝承兑，承兑人或付款人死亡、逃匿的，承兑人或付款人被依法宣告破产的或者因违法被责令终止业务活动的，持票人可以按票据债务人的先后顺序，也可以不按债务人行使追索权。（9）票据的挂失未填名“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付。已承兑的商业汇票、支票、填明现金字样和代理付款人的银行汇票以及填明现金字样的银行本票丧失，失票人可以通知付款人或代理付款人挂失止付。资金清算关系如图所示[e-mail]11.4.2.2支票的核算（一）支票的概念及有关规定支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票必须具备出票人、收款人和付款人三个关系人。支票的基本规定（1）签发支票必须记载下列事项:①表明”支票”的字样;②无条件支付的委托;③确定的金额;④付款人名称;⑤出票日期;⑥出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章.)欠缺记载上列事项之一的,支票无效。2)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。4)签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票5)支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.6)支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。7)持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。对a.签发空头支票，b.签章与预留银行不符的支票，c.使用支付密码地区，支付密码错误的支票银行按规定A.退票，B.按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。C.持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。D.对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。（二）支票的分类现金支票转账支票普通支票：可以取现、转账划线支票：在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票；只能转账。支票流转程序图[e-mail]18（三）支票业务的核算持票人与出票人在同一行处开户的核算：持票人与出票人不在同一行处开户的核算会计凭证转账支票--见教材P71转账进账单---持票人（一式两联）如下图所示第一联收账通知第二联贷方传票转账进账单---出票人（一式三联）第一联回单给出票人第二联贷方传票第三联收账通知►出票人和持票人在同行开户的：持票人出票人①支票②支票及两联及三联进账单进账单开户行借：吸收存款——出票人户支票贷：吸收存款——持票人户进（2）持票人与出票人在同一行处开户的核算借：吸收存款---活期存款----出票人户贷：吸收存款---活期存款-----持票人户例：工行徐汇支行收到沪光工厂交来委托收款的进帐单和在本行开户的南方商厦签发的转帐支票各一份，金额为56000元，审核无误，作分录：借：吸收存款---活期存款----南方商厦56000贷：吸收存款---活期存款-----沪光工厂56000出票人和持票人不在同行开户的[e-mail]24►：（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理持票人持票人开户行出票人出票人开户行①支票及两联进账单③进账单一②将支票提出交换持票人与出票人不在同一行处开户的核算持票人开户行受理支票的核算（1）持票人开户行的核算借：存放央行款项贷：吸收存款---活期存款----持票人户例：工行黄浦支行收到浦江公司交来委托收款的进帐单和在工行普陀支行开户的大隆工厂签发的转帐支票各一份，金额为72000元，审核无误，作分录：借：存放央行款项72000贷：吸收存款---活期存款---浦江公司[e-mail]27出票人开户行受理出票人提交支票的处理持票人出票人开户行开户行①支票及叁联进账单③进账单一④进账单二、三提出交换⑥进账单三（2）出票人开户行的核算借：吸收存款---活期存款----出票人户贷：存放央行款项例：工行普陀支行从工行黄浦支行交换提入大隆工厂签发的转帐支票一张，金额为72000元，审核无误，作分录：借：吸收存款---活期存款----大隆工厂72000贷：存放央行款项72000（3）退票的核算借：吸收存款---活期存款----出票人户贷：营业外收入----结算罚款收入户出票人开户行的核算4.2.3银行汇票的核算（一）银行汇票的意义及有关规定银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票必须记载：表明“银行汇票”的字样；签发金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。银行汇票的提示付款期为1个月。银行汇票的处理过程分签发，兑付，结清三个阶段。基本规定签发银行汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行汇票”的字样；（2）无条件支付的承诺；*（3）出票金额；（4）付款人名称；*（5）收款人名称；(说明是记名汇票,全称)*（6）出票日期；（7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。银行汇票流转程序图[e-mail]33会计凭证►银行汇票申请书一式三联（格式见教材P79）第一联存根第二联借方凭证第三联贷方凭证►银行汇票一式四联第一联汇出汇款卡片第二联银行汇票第三联汇票解讫通知第四联多余款项收账通知银行汇票的处理过程分签发，兑付，结清三个阶段（二）出票行签发银行汇票的核算1.银行汇票的申请申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联“银行汇票申请书”2.出票银行签发银行汇票经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章；在实际结算金额栏的小写金额上端，用总行统一配发的压数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。汇票第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇出汇款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。收:汇出汇款——申请人户借：吸收存款---活期存款----申请人户贷：汇出汇款现金交付的，以第三联作贷方传票。会计分录为：借：现金贷：应解汇款转贷借：应解汇款转借贷：汇出汇款书（3）例：工行宁波支行收到泰新公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票50000元。经审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额50000元，交付该公司。借：吸收存款---活期存款----泰新公司50000贷：汇出汇款50000（三）代理付款行支付汇票款的核算（1）持票人在开户行有帐户的核算借：联行往帐(清算资金往来)贷：吸收存款---活期存款----持票人户例：工行绍兴支行收到在本行开户的鲁镇工厂交来的进帐单和由工行宁波支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为50000元，进帐单金额和银行汇票实际结算金额均为48000元。审核无误，作分录：借：联行往帐(清算资金往来)----宁波支行48000贷：吸收存款---活期存款----鲁镇工厂48000（2）持票人未在银行开户的核算借：联行往帐(清算资金往来)贷：应解汇款----持票人户借：应解汇款----原持票人户贷：吸收存款---活期存款-----持票人户或：借：应解汇款----原持票人户贷：现金例：工行黄浦支行收到王先生进帐单和由工行嘉兴支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为20000元，进帐单金额和银行汇票实际结算金额均为20000元，审核无误，作分录：借：联行往帐(清算资金往来)---嘉兴支行20000贷：应解汇款----王先生20000借：应解汇款----王先生20000贷：吸收存款---活期存款-----王先生200004.2.4出票行结清银行汇票的核算出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票号码、日期、金额及付款账号与收报经办行(出票行)汇出汇款登记簿要素均相符,会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来帐(清算资金往来)汇票有多余款的，会计分录：借：汇出汇款贷：联行来帐(清算资金往来)贷：吸收存款---活期存款----申请人户同时销记汇出汇款登记簿.在第四联银行汇票(多余款收账通知)联填写清楚多余金额，加盖“业务清讫”章交汇票申请人。例：工行宁波支行收到工行绍兴支行寄来联行借方报单，银行汇票解讫通知和多余款收帐通知，填列汇票出票金额为50000元，实际结算金额为48000元，多余金额2000元。审查无误后，将多余款项退回泰新公司。作分录：借：汇出汇款---泰新公司50000贷：联行来帐(清算资金往来)---绍兴支行48000贷：吸收存款---活期存款---泰新公司20004.2.4商业汇票承兑与代收的核算（一）商业汇票的概念及有关规定商业汇票是由出票人签