4第四章主要经济业务

1、资金筹集的核算3、生产过程的核算4、销售过程的核算2、供应过程的核算第四章制造业主要经济业务的核算5、利润形成和分配的核算学习目的和要求：通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。第一节企业的生产经营过程人员工资货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金债权人和所有者债权人和所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段筹资阶段提供资金销售产出投入采购分配偿还固定资产供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算内容企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：投资者投入资金、企业借入资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。投资者投入的形式借入资金的形式购买股票投入货币资金投入实物资产（包括固定资产、无形资产、原材料等）借入短期借款（银行或其他金融机构）借入长期借款（银行或其他金融机构）发行债券（面向社会）二、筹资业务核算应设置的账户根据会计制度规定，企业应设置以下主要账户：1．“实收资本（股本）”和“资本公积”账户2．“短期借款”账户3．“长期借款”账户4．“应付债券”账户1．“实收资本（股本）”账户属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。实收资本（股本）投资人投入资本额除特许减资额一般无发生额余额：实收资本的实有数“资本公积”账户属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者且金额超过法定资本部分的资本。是投入资本的范畴。资本公积资本公积的增加数资本公积的减少数（使用数）余额：资本公积的结余数2．“短期借款”账户属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借款种类设置明细账。注意：借入短期借款的目的、特点※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。※特点：占用时间短，成本低，见效快。短期借款借入的短期借款本金数额归还的借款本金数额尚未归还的借款本金数额3．“长期借款”账户属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和借款种类设置明细账。注意：借入长期借款的目的、特点：※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，成本高，见效慢。长期借款借入的一年以上的借款额应付未付的利息到期偿还的借款本金和利息尚未归还的借款本金和利息数4．“应付债券”账户属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券种类进行明细分类核算。应付债券企业发行的债券融资额及溢价额、孳生的利息等实际归还的本息金额及折价额尚未到期而未归还的额度三、筹资业务的核算投资者投入资本的核算短期借款的核算长期借款的核算发行债券的核算（一）投入资本-11直接投入资金[例1]甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，注册资本为10,000,000元，甲、乙、丙持股比例为50%、30%、20%，2007年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。借：银行存款10,000,000贷：实收资本——甲5,000,000——乙3,000,000——丙2,000,000如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为“股本”，其他不变。（一）投入资本-22其他形式的投资[例2]某投资者向A企业投资150万元，其中投入货币资金30万元，设备100万元，专利权一项20万元。借：银行存款300,000固定资产1,000,000无形资产200,000贷：实收资本1,500,0003资本溢价的核算[例3]A公司发行普通股1000万股，面值1元/股，发行价5元。借：银行存款50,000,000贷：股本10,000,000资本公积40,000,000（一）投入资本-3（二）短期借款-11借款的取得[例1]某企业从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。借：银行存款100,000贷：短期借款100,0002借款的偿还[例2]承上例，企业到期偿还借款。借：短期借款100,000贷：银行存款100,000（二）短期借款-23借款利息的处理——一般是作为财务费用计入当期损益。（1）利息按月支付，直接减少“银行存款”；（2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提的方法，按月预提计入财务费用。借：财务费用贷：应付利息实际偿还时：借：应付利息贷：银行存款注意：短期借款利息处理和长期借款利息处理的区别[例3]甲公司2004年1月1日因生产周转需要借入短期借款100000元，期限3个月，年利率9%，甲公司对此项借款的利息支出采用按月预提的方法。1、取得借款时借：银行存款100000贷：短期借款1000002、各月末预提利息费用时（1月、2月、3月末）计算计提利息：100000×9%×1/12=750借：财务费用750贷：应付利息7503、到期，按期归还本息时借：短期借款100000应付利息（提取的利息）2250贷：银行存款1022501、企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。2、预提各月应负担的短期借款利息。3、到期偿还本金和利息。借：银行存款80000贷：短期借款80000借：短期借款80000应付利息2400贷：银行存款82400借：财务费用400贷：应付利息400练习：（三）长期借款-11借款的取得[例1]企业借入购置设备款50万元存入银行，期限2年。借：银行存款500,000贷：长期借款500,0002借款的偿还[例2]承上例，企业以银行存款偿还到期借款。借：长期借款500,000贷：银行存款500,000（三）长期借款-23借款利息的处理（1）企业借入的长期借款，如果用于固定资产、投资性房地产、特殊存货的购建、生产的，其利息在购建或生产过程中应予以资本化（即利息计入资产成本），在购建完成后可计入“财务费用”。（2）其他借款费用应在发生时确认为费用。（3）付息方式是到期一次支付的，其应付未付利息计入“长期借款”账户；付息方式为分期支付的，应付未付利息计入“应付利息”账户。注：与短期借款的处理相比较1、取得借款时借：银行存款150000贷：长期借款1500002、计提本月长期借款的利息本月应负担的长期借款利=150000X8%/12=1000借：财务费用1000贷：长期借款10003、到期偿还本金和利息借：长期借款174000（150000+1000*24)贷：银行存款174000[例3]企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款150000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息。（1）07年1月1日，取得借款时借：银行存款1,000,000贷：长期借款1,000,000（2）07年12月31日，计算当年利息：1000000×9%=90000借：在建工程90,000贷：应付利息90,000（3）08年1月1日，支付利息借：应付利息90,000贷：银行存款90,000[例4]某企业为建造一栋厂房，07年1月1日借入期限为2年的长期借款1000000，利率为9%，每年付息一次，到期偿还本金，该厂房于08年8月底完工，达到预定可使用状态，工程总成本为1150000，该企业按年计提利息。（4）08年8月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为：1000000×9%×8/12=60000借：在建工程60,000贷：应付利息60,000借：固定资产1,150,000贷：在建工程1,150,000（5）08年12月31日，计算当年9-12月利息：1000000×9%×4/12=30000借：财务费用30,000贷：应付利息30,000（6）09年1月1日，支付第二年利息借：应付利息90,000贷：银行存款90,000（7）09年1月1日，到期还本借：长期借款1,000,000贷：银行存款1,000,000（1）04年1月1日，取得借款时借：银行存款10,000,000贷：长期借款10,000,000（2）04年每月计提利息:10,000,000×6%/12=50,000借：财务费用50,000贷：应付利息50,000练习：某企业04年1月1日借入期限为3年的长期借款10,000,000元，利率为6%，每年1月1日付息一次，3年期满后偿还本金和第三年利息。假设该企业按月提取利息。（3）05年1月1日，支付利息借：应付利息600,000贷：银行存款600,000（4）05、06年作与04年相同分录（5）07年1月1日借：长期借款10,000,000应付利息600,000贷：银行存款10,600,000分析：如果该借款用于建造厂房，则会计处理有何不同？（四）发行债券[例]某企业委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。借：银行存款600,000贷：应付债券600,000注：1、平价发行的债券利息的核算与长期借款相似；2、债券发行的溢价、折价通过“应付债券—利息调整”核算。复习1：投入资本主要业务核算示意图——账户设置、性质结构、对应关系复习2：债权人权益主要业务核算示意图——账户设置、性质结构、对应关系应付利息渝钛白案例上市公司渝钛白1995年将一项钛白粉工程投入试生产，1996年开始生产产品。1997年，发生钛白粉工程借款利息8064万元，该公司将其计入钛白粉工程成本。因此在审计1997年度的财务报表时，因为这项近8064万元的应计利息的处理，公司与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。问题：为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？案例讨论第三节供应过程业务的核算—经营过程的第一阶段供应过程支付货币资金，购入原材料，形成材料储备支付货币资金，购入固定资产货币资金储备资金转化一、购进业务核算的主要任务与作用为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。主要任务是：核算与监督材料等资产的买价和采购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。作用：确认经济合理采购批量，节约采购成本，提高资金使用效率等。二、材料采购业务的核算（一）概述原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原料和主要材料等。1.特点：性质——资产（流动资产）持有目的——用于生产2.确认标准——所有权的归属注意：存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。（1）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于本企业的物品，不应作为本企业存货处理。（2）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。试判断下列是否属于企业存货：已开出销售发票仍在企业仓库的原材料摆放在展销会上的材料对外出租的包装物品委托外部加工物资租入的包装物已收到购货发票但未运到企业的原材料(二)材料采购业务核算内容购入材料时，企业一方面要与供应单位或其他有关单位办理款项结算，包括支付采购材料的货款、税金、运杂费、保险费等各种采购费用。另一方面要将材料验收入库，办理入库手续。因此，材料采购业务核算的内容应是：1）核算材料货款、税金（增值税）的支出、未付、预付等情况；2）各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。（三）购销业务的结算方式企业日常生产经营活动所发生的各项经济业务，除国家另有规定者外，都必须按照《支付结算办法》规定的结算方式，通过银行办理转账结算。银行存款的结算汇兑支票本票银行汇票商业汇票