7外汇业务核算与管理

第七章外汇业务的核算一、外汇业务概述二、外汇买卖业务的核算三、外汇存贷款业务的核算四、国际贸易业务的核算第一节外汇业务概述一、外汇和汇率二、外汇业务记账方式一、外汇和汇率（一）外汇•外汇(Foreignexchange)是指以外币或以外币货币表示的、用于国际间债权债务结算的各种支付手段.外国货币外币有价证券外币支付凭证特别提款权欧洲货币单位及其他外汇资产（二）汇率一、外汇和汇率是以一种货币单位表示另一种货币单位的价格，又称外汇牌价。外汇牌价有：钞买价、汇买价、中间价、钞卖价、汇卖价。钞价和汇价买入汇率卖出汇率钞买价汇买价钞卖价汇卖价钞买价＜汇买价钞卖价＝汇卖价•外汇汇率的标价方法直接标价法：以本国货币表示一定单位的外国货币间接标价法：以外国货币表示一定单位的本国货币•按制定汇率的方法划分基本汇率：根据本国货币与关键货币实际价值的对比，制定出对它的汇率套算汇率：各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。二、外汇业务记账方式外汇业务核算方法本币统账制外汇分账制（一）外汇分账制（原币记账法）：1、以各种原币分别设账。各种外币分设一套独立的、完整的会计账簿和会计报表，分账核算，对各种外币的收付，直接按原币填制凭证、登记账簿、编制报表；2、设置“外汇买卖”科目，不论外汇买入还是卖出都通过此科目核算，以联系和平衡不同货币间的账务；3、年终，先按人民币和外币分别编制资产负债表，然后再按决算汇率，将各种外币资产负债表的各科目发生额和余额折成人民币，与人民币资产负债表的相同科目对口合并，编制出汇总的资产负债表。二、外汇业务记账方式二、外汇业务记账方式（二）本币统账制：以本国货币为记账单位，各种外国货币都按照一定的标准汇价，折合为本国货币再行记账的一种方法。按折价标准不同，分为：1、时价法外汇业务发生时，将各种外币按照当时外币与本币的汇价折合成本币，直接记账，不通过“外汇买卖”科目核算。年终决算时，再按照决算日汇价，将各种外币资产负债的余额，另行折成本币，与账上原有的本币余额进行比较，所得借贷差额，即为外汇损益。2、定价法外汇业务发生时，将各种外币，一律以预先确定的一种外汇折合成本币，通过“外汇买卖”科目取得会计分录的平衡，据以入账，并不考虑真实汇价。年终决算时，按决算日汇价将各种外币折成本币，与各种外币资产负债有关科目及“外汇买卖”科目的本币余额进行比较，所得借贷差额，即为外汇损益。外汇统账制只适用于稳定单一汇率制的国家，一般都不采用。（二）“外汇买卖”科目设置二、外汇业务记账方式1、“外汇买卖”核算内容：资产负债类共同科目。不论采用哪种国际结算方式，只要是收入外汇，都要在收到外汇的同时，由银行结汇，对银行来说就是买入外汇；只要是对外付汇，就要向银行购汇，对银行来说就是卖出外汇。银行买入、卖出外汇，必须使用“外汇买卖”科目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，借方按本币金额登记“外汇买卖”，贷方按外币金额登记“外汇买卖”卖出外汇时，借方按外币金额登记“外汇买卖”，贷方按本币金额登记“外汇买卖”二、外汇业务记账方式2、外汇买卖损益的计算年终决算时，分货币将“外汇买卖”科目的余额按当天汇率中间价折成本币，与该账户本币余额的差额即为外汇买卖损益。（1）“外汇买卖”科目余额在贷方时，按中间价折算成的本币金额如果大于该账户本币借方余额，为汇兑收益；否则为汇兑损失；（2）“外汇买卖”科目余额在借方时，按中间价折算成的本币金额如果大于该账户本币贷方余额，为汇兑损失；否则为汇兑收益；损益平时不结转，决算时结转计入“汇兑损益”，如为汇兑收益：借：外汇买卖贷：汇兑损益如为汇兑损失：借：汇兑损益贷：外汇买卖第二节结售汇业务的核算借：库存现金外币贷：外汇买卖——钞（汇）买价外币借：外汇买卖——钞（汇）买价本币贷：库存现金本币一、买入外汇【例7-1】例1：某客户将现钞8000美元结汇给银行，换成人民币，美元买入价1：8.2。借：库存现金USD8000贷：外汇买卖——钞买价USD8000借：外汇买卖——钞买价￥65600贷：库存现金￥65600某客户要求用人民币兑换港币HKD2000.00（当日港币卖出价为102/100），以下正确的是（）A.借记“外汇买卖”人民币2040B.借记“外汇买卖”港币2000C.贷记“外汇买卖”人民币2040D.贷记“外汇买卖”港币2000E.贷记“外汇买卖”人民币2000做做看？答案是什么？BC借：库存现金本币贷：外汇买卖—钞（汇）卖价本币借：外汇买卖—钞（汇）卖价外币贷：库存现金外币二、卖出外汇【例7-2】例2-1：某客户需汇出港币20000元，港币卖出价1：1.10，该客户交现金22000元。借：库存现金￥22000贷：外汇买卖——汇卖价￥22000借：外汇买卖——汇卖价HKD20000贷：汇出汇款HKD20000例2-2：我行按规定兑换给某开户单位出国考察所需USD5000，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价1：7.80，银行审核无误后，办妥兑换手续。请写出相应会计分录：借：吸收存款——活期存款—某单位户￥39000贷：外汇买卖——汇卖价￥39000借：外汇买卖——汇卖价USD5000贷：库存现金——美元户USD5000三、套汇业务：（1）不同币种之间的兑换【例7-3】•借：库存现金等科目外币1贷：外汇买卖——钞（汇）买价外币1•借：外汇买卖——钞（汇）买价本币贷：外汇买卖——钞（汇）卖价本币•借：外汇买卖——钞（汇）卖价外币2贷：库存现金等科目外币2例3：某外商有现汇港币存款200000元，要求兑换成美元存入美元现汇存款户，以备支付货款。银行按港币汇买价1：1.06买入港币，按美元汇卖价1：8.25卖出美元。借：吸收存款——单位外币存款（外商）HK＄200000贷：外汇买卖——汇买价HK＄200000借：外汇买卖——汇买价￥212000贷：外汇买卖——汇卖价￥212000借：外汇买卖——汇卖价US＄25696.97贷：吸收存款——美元户（外商）US＄25696.97（2）同种外汇现钞与现汇之间的套汇【例7-4】钞买汇卖汇买钞卖例4：某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美元现汇活期存款户。当日钞买价1：8.22，美元汇卖价1：8.25借：库存现金USD10000贷：外汇买卖——钞买价USD10000借：外汇买卖——钞买价￥82200贷：外汇买卖——汇卖价￥82200借：外汇买卖——汇卖价USD9963.64贷：吸收存款——单位外汇存款（某外商户）USD9963.64一、外汇存款业务的核算二、外汇贷款业务的核算第三节外汇存贷款业务的核算外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，并随时或约期支取的一种存款。按存款对象：单位外汇存款和个人外汇存款按存款资金形态：现汇存款和现钞存款一、外汇存款业务的核算（一）外汇存款的核算1、以外币现钞存入单位：银行必须将现钞折算为现汇，再记入单位的现汇账户【钞买汇卖】借：库存现金外币贷：外汇买卖——钞买价外币借：外汇买卖——钞买价人民币贷：外汇买卖——汇卖价人民币借：外汇买卖——汇卖价外币贷：吸收存款——单位外汇存款——XX现汇户【例7-5】（一）外汇存款的核算2、以外币现汇存入（1）直接以国外收汇或国内转款存入：以汇入原币存入时：借：存放境外同业款项外币贷：吸收存款——单位外汇存款外币汇入币种与存入币种不同时，应进行套汇计算（2）境内机构汇入汇款结汇时（3）以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时借：汇入汇款外币贷：吸收存款——单位外汇存款外币例：某企业持现钞USD10000存入活期存款户，当日美元钞买价为USD100=RMB650，美元汇卖价为USD100=RMB660，其会计分录为：借：库存现金——外币USD10000贷：外汇买卖——钞买价USD10000借：外汇买卖——钞买价￥65000贷：外汇买卖——汇卖价￥65000借：外汇买卖——汇卖价USD9848.49贷：贷：吸收存款—单位活期外汇存款—某企业现汇户USD9848.49（1）从其现汇户中支取原币现钞：【汇买钞卖】借：吸收存款——单位外汇存款——XX现汇户外币贷：外汇买卖——汇买价外币借：外汇买卖——汇买价人民币贷：外汇买卖——钞卖价人民币借：外汇买卖——钞卖价外币贷：库存现金外币（二）外汇存款支取的核算（2）支取货币与原存款货币不同：（二）外汇存款支取的核算借：吸收存款——单位外汇存款——XX现汇户日元贷：外汇买卖——汇买价日元借：外汇买卖——汇买价人民币贷：外汇买卖——汇卖价人民币借：外汇买卖——汇卖价美元贷：汇出汇款（或有关科目）美元（二）外汇存款支取的核算（3）从活期存款账户转存定期存款：（4）以原币汇往国外或国内异地：借：吸收存款——单位外汇存款外币贷：汇出汇款外币借：吸收存款——单位活期外汇存款外币贷：吸收存款——单位定期外汇存款外币例：某公司要求从其美元现汇存款账户支取10000美元现钞，所以银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天美元汇买价1：7.78,钞卖价1：7.80。银行审核无误后，办妥有关手续。借：吸收存款——单位外汇存款—某公司现汇户USD10025.71贷：外汇买卖——汇买价USD10025.71借：外汇买卖——汇买价￥78000.00贷：外汇买卖——钞卖价￥78000.00借：外汇买卖——钞卖价USD10000.00贷：库存现金——美元户USD10000.00二、外汇贷款业务的核算（一）外汇贷款及其特点广义\狭义特点：借外汇还外汇、实行浮动利率、借款单位必须有外汇收入或其他外汇来源（二）外汇贷款的种类1、按融资目的打包贷款、出口押汇、进口押汇、银行承兑、出口信贷2、按期限长短短期、中长期二、外汇贷款业务的核算（三）短期外汇贷款1、贷款的发放提交申请—审批—签订借款合同—开立账户—发放贷款（1）借款企业用贷款货币对外付汇的，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款—XX贷款户外币贷：吸收存款——单位外汇存款——XX现汇户外币（2）借款企业用非贷款货币对外付汇的，应通过套汇业务处理。会计分录为：【例7-9】借：贷款——短期外汇贷款——XX贷款户外币1贷：外汇买卖——汇买价外币1借：外汇买卖——汇买价人民币贷：外汇买卖——汇卖价人民币借：外汇买卖——汇卖价外币2贷：吸收存款——单位外汇存款——XX现汇户外币21、贷款的发放二、外汇贷款业务的核算（三）短期外汇贷款二、外汇贷款业务的核算2、贷款的还本付息（三）短期外汇贷款短期外汇贷款实行按季结息，即每季末月的20日计息一次，在一个季度内按浮动利率的变动时期分段计息。浮动利率分为1个月、3个月、6个月三档，在一个计息季度内按浮动利率的变动时期实行分段计息，一经选定，第一个浮动期间内，不管利率如何变化，均按照贷款日确定的利率计息；下一个浮动期间内，则按照上一个浮动期满当时执行的新的浮动汇率计息。（1）借款企业用贷款货币偿还贷款本息的借：吸收存款——单位外汇存款——XX现汇户外币贷：贷款——短期外汇贷款—XX贷款户外币利息收入外币银行于3月5日向工艺品公司发放半年期10万美元的浮动利率贷款，浮动期为3个月。假设借款日美元3个月的浮动利率为4.5%。5月8日利率为4.75%，6月1日利率为4.8%，7月8日利率为4.5%。借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息。（1）3月5日发放贷款借：贷款——短期外汇贷款——工艺品公司USD100000贷：吸收存款——单位外汇贷款——工艺品公司现汇户USD100000银行于3月5日向工艺品公司发放半年期10万美元的浮动利率贷款，利息转入贷款本金，浮动期为3个月。假设借款日美元3个月的浮动利率为4.5%。5月8日利率为4.75%，6月1日利率为4.8%，6月21日利率为4.5%。借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息。（2）利息计算如下：①3月5日~3月20日的利息收入：100000×16×4.5%/360=200美元3月21日利息转入贷款本金，其会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——工艺品公司USD200贷：利息收入USD200②3月21~6月4日的利息收入：100