4主要经济业务核算和成本计算

资金投入供应阶段部分资金退出生产阶段销售阶段（货币资金为主）（储备资金）（生产资金）（成品资金）（货币资金）资金的循环周转工业企业的资金运动第四章主要经济业务的核算以工业企业为例第一节供应过程的核算货币资金储备资金供方发货火车站包装费保险费运输费装货装卸费库场搬运费挑选整理费采购费用买价在途物资成本在途物资（1）买价（2）采购费用验收入库的金额余：在途材料采购成本在途材料：正在途中或尚未验收入库2、“原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。原材料增加额减少额余额：期末结存一、材料采购业务1.“在途物资”账户用来核算验收入库前企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。运杂费运输途中合理损耗入库前挑选整理费价内税金及其他费用在途物资原材料xxxx验收入库采购物资付款方式现购赊购预付“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”3.“应付账款”（负债类）核算与供应单位债务的增加、减少及结存。已经偿还的款项应付给供货单位的款项余额:尚未偿还的款项应付账款例如：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率17%,发生的采购业务如下:①12月3日，向黄河厂购入A材料5000kg，@50元，共计买价250000元，支付运费3000元，货款及运费已用银行存款支付。借：在途物资—A材料253，000应交税费——应交增值税（进项）42，500贷：银行存款253，000②12月4日，上述A材料已验收入库。借：原材料—A材料253，000贷：在途物资—A材料253，000③12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，@30元，共计买价60000元，另发生运费1200元，货款运费未付。借:在途物资—B材料61，200应交税费——应交增值税（进项）10，200贷:应付账款—黄河厂71，400④12月12日，上述B材料已验收入库。借：原材料—B材料61，200贷：在途物资—B材料61，20012月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。借：应付账款——黄河公司71，400贷：银行存款71，400⑥12月22日，向前进工厂购入：A材料1500kg，@50元，价款75000元；B材料1000kg，@30元，价款30000元；运费共计2500元，按重量比例分配运费。货款及运费共107500元，已用银行存款支付50000元，开出一张银行承兑汇票。采购费用的处理：1.能直接对象化的采购费用，应直接计入采购物资的成本2.共同采购费用遵循“谁受益，谁负担；谁收益的多，谁负担的多”的原则，按计费标准（如：买价、重量、体积等分配）分配步骤：（1）分配率=共同采购费用/分配标准的合计数（2）某材料应分配的采购费用=分配率×某材料的分配标准借：在途物资—A材料（75000+1500）76500—B材料（30000+1000）31000应交税费——应交增值税（进项）17850贷：银行存款50000应付票据—前进工厂75350⑦12月24日，上述A、B材料已验收入库。借：原材料--A材料76500--B材料31000贷：在途物资—A材料76500--B材料31000运费分配率=25001500+1000=1（元/千克）A材料应承担的运费=1500千克×1元/千克=1500元B材料应承担的运费=1000千克×1元/千克=1000元思考：分配率如除不尽如何处理？如购入A材料1200千克，B材料1000千克，运费仍为2500元运费分配率=25001200+1000=1.14（元/千克）A材料应承担的运费=1200千克×1.14元/千克=1368元B材料应承担的运费=1000千克×1.14元/千克=1140元A材料应承担的运费=1200千克×1.14元/千克=1368元B材料应承担的运费=2500-1368=1132元⑧12月25日，向东风工厂预付10,000元购买A材料，已用银行存款支付。预付账款预付账款已转销的账款(债权增加)(债权减少）余额:尚未转销的账款借：预付账款——东风工厂10000贷：银行存款10000⑨12月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg，@50元的发货票，价税共计29,250元。余款19,250元，立即用银行存款支付。借：在途物资——A材料25000应交税费——应交增值税（进项）4250贷：预付账款——东风工厂10000银行存款19250⑩12月30日，上述材料运到企业，已验收入库。借：原材料——A材料25000贷：在途物资——A材料25000二、固定资产购入业务1.固定资产定义：《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度包括：房屋、机器设备、运输工具、工具器具等固定资产成本买价运杂费相关税费（不包括增值税）例：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率17%。现购入机床一台，买价10000元，款项未付。借：固定资产10000应交税费——应交增值税（进项）1700贷：应付账款11700总结外购材料发生的支出买价运杂费进项税额“在途物资”外地运杂费市内运杂费根据受益对象计入“在途物资”计入“管理费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”课堂作业材料采购成本计算表向光明公司同时购入三种材料，材料已验收入库。其中，甲料买价4000元，增值税款680元。乙料买价2000元，增值税款340元。丙料买价5000元，增值税款850元。甲、乙、丙共同的运杂费2200元（按买价分摊）。材料类别买价运杂费总成本单位成本甲材料100KG乙材料200KG丙材料100KG合计400020005000110002200800400100048002400600013200481260多选外购材料的实际成本包括（）A买价B运输费用C途中损耗D进项增值税E入库前挑选整理费ABE第二节生产过程核算一、生产过程核算的主要任务1.生产过程主要是核算生产费用的发生、归集和分配。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。主要包括:①材料的耗费②支付职工薪酬（直接人工）③固定资产的磨损（折旧）④其他费用（水电费、修理费等）2.计算产品成本形成的核算包括：产品的总成本产品的单位成本你的衣服：布：50元扣子、花边：20元妹妹衣服：布：60元松紧带：10元直接费用里子：20元间接费用分配计入分配计入二、账户的设置掌握账户核算内容：“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”等不需要分配可以直接计入产品生产成本的费用需要分配，不可以直接计入产品生产成本的费用。余额:在产品的实际成本1.“生产成本”（成本类）核算产品生产过程中发生的一切费用并计算产品的成本。生产成本库存商品全部生产费用：直接费用—直接计入间接费用—分配转入完工产品成本XXXX2.“制造费用”（成本类账户）“制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项间接费用，制造费用生产成本发生的间接费用分配转入月末结转xxxx包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入产品生产成本的费用。车间只生产一种产品生产线上发生的直接材料、直接人工费车间发生的其他间接费用生产成本——A产品制造费用月末全部计入车间生产多种产品生产线上发生的直接材料、直接人工费车间发生的其他间接费用生产成本制造费用月末分配计入ABC3.“库存商品”账户（资产类）库存商品库存商品的增加库存商品的减少余额：结存用来核算企业库存的各种商品（产品）的实际成本包括：厂部—职工薪酬、折旧费、修理费、差旅费、办公费、业务招待费等。4.“管理费用”（损益类）管理费用发生的管理费用月末结转入“本年利润”账户厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。除销售部门以外本年利润借：生产成本——1号产品7500——2号产品1500制造费用1500管理费用500贷：原材料——A材料9000——B材料2000例1：大华公司12月6日，生产领用材料，价值11000元，其中生产1号产品领用A材料7500元；生产2号产品领用B材料1500元；车间一般耗用A材料1000元，B材料500元；厂部办公室领用A材料500元。例2:(1)2月8日，吴军出差预借差旅费800元。借：其他应收款——吴军800贷：库存现金800(2)2月25日，吴军报销差旅费700元，余款收回。借：管理费用700库存现金100贷：其他应收款——吴军8005.其他应收款应收款项已收回的款项尚未收回的核算除应收账款以外的暂借款及押金等。(3)若报销1000元（预借800元），则：借：管理费用1000贷：其他应收款800库存现金2006.“应付职工薪酬”（负债类）“应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）、住房公积金（一金）（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出实际支付（上月）应付职工薪酬应付职工薪酬（本月）余额：尚未支付应付工资=计件工资+计时工资+加班加点工资+计入工资的奖金+津贴、补贴+特殊情况下支付的工资如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。实发工资=应付工资-代扣、代垫的款项例3：12月31日分配工资费用（计算应付职工的工资）45000元:1号产品生产工人工资20000；2号产品生产工人工资21000；车间管理人员工资1500元；厂部管理人员的工资2500元。借：生产成本—#120000—#221000制造费用1500管理费用2500贷：应付职工薪酬45000例4:按工资总额提取职工福利费45000×14%＝6300元。借：生产成本—1#（20000×14%）2800—#2（21000×14%）2940制造费用（500×14%）210管理费用（2500×14%）310贷：应付职工薪酬6300按工资总额的一定比例提取。主要用于：职工困难补助、医疗费用等。7.“财务费用”（损益类）为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。财务费用xxxx结转入发生的财务费用例5：1月份向银行借入3个月短期贷款10000元，利率10‰月利息=10000×10‰=100元借：财务费用100贷：应付利息100本年利润8、“固定资产”固定资产增加（原值）减少（原值）余额：结存（原值）核算企业持有的固定资产的原价9.“累计折旧”（资产类）核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值有形损耗：物理磨损日晒雨淋机器房屋、建筑物无形损耗：科技进步手机、电脑为什么要计提折旧？固定资产50万元产品5万元1年损耗10年使用期限货币5万元销售更新固定资产10年×5万元/年=50万元累计折旧累计提取的折旧固定资产增加（原值）减少（原值）现有固定资产原值现有固定资产的净值折旧的增加额因固定资产报废、出售和毁损而转销的折旧额减少固定资产价值，是固定资产的抵减账户例6：1997年1月1日，企业购入一台机器，价值10万元，使用寿命5年，请计算每年应提取的折旧额。（2）每年提取的折旧=100000/5=20000（元）第1年借：制造费用20000贷：累计折旧20000第2年分录同上。……（3）第5年，固定资产报废时：借：累计折旧100000贷：固定资产100000（1）97年1月1日借：固定资产100000贷：银行存款100000固定资产累计折旧制造费用（1）10000020000200002000020000200002000020000200002000020000（3）100000（3）10000010000010.生产过程核算图原材料生产成本库存商品200