主要经济业务事项账务处理

1主要经济业务事项账务处理12第一节款项和有价证券的收付•企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。•本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。31.1现金和银行存款•“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。–借方登记现金的增加–贷方登记现金的减少–期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。•“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。34例题•20×9年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。20×9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。451.2交易性金融资产•交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、和“投资收益”等科目。56例题•20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。67第二节财产物资的收发、增减和使用•财产物资主要包括存货和固定资产。–存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。–固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。•本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。782.1原材料•“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。•该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。•企业应当设置下列科目对原材料进行核算：–在途物资–原材料–材料采购–材料成本差异8主要账户设置9102.1.1购买原材料的账务处理•外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。•原材料在日常收发结存可采用实际成本法核算，也可采用计划成本法核算。10112.1.1.1计划成本法•计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本法和实际成本联系纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。•这种方式适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。•计划成本法下设置会计科目有原材料、材料采购、材料成本差异。11例题•2001年1月8日，某公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已经验收入库，款项已用银行存款支付。12132.1.1.2实际成本法•实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。•采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。•这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。13例题•2001年4月12日，某企业从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。14152.1.2发出原材料的账务处理•也是主要有两种方法–计划成本法–实际成本法15162.1.2.1计划成本法•企业发出材料按照计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按照发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照发出的用途，分别计入相应的会计科目。•材料成本差异率=[（期初结转材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）]*100%•发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率16例题•红星公司月初结转材料计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约成本500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。17182.1.2.2实际成本法•企业可以采用发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。18个别计价法•按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。19先进先出法•假设先购入的材料先发出（耗用或销售）•前一批都发出了，后一批再发出20月末一次加权平均法21•月末计算加权平均单价•本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量•期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量或=期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本22移动加权平均法•购进一次计算一次加权平均单价，作为下次进货前发出存货的单位成本23发出材料的账务处理借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般性耗用）管理费用（行政管理部门耗用）贷：原材料24例题•红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40000元，辅助车间领用A材料10000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。25262.2库存商品•“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。–借方登记验收入库的库存商品成本–贷方登记发出的库存商品成本–期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。262.2.1产成品入库的账务处理•工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算，这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不计金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。•核算方法一经确定，不得随意变更。27例题•2001年5月31日，红星公司根据商品入库汇总表和甲、乙商品成本计算表，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100000元，乙产品1000台，实际单位成本100元，合计10000元。282.2.2销售产品结转销售成本的账务处理•2001年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元；销售乙产品50件，加权平均成本360件。2930例题•20×9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。30312.3固定资产•为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。312.3.1购入固定资产•固定资产的成本（原价或原值）•外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的增值税进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。32主要账户固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价结存固定资产的原价在建工程购买成本安装费等安装完毕交付使用固定资产的成本在建工程的实际成本不需要安装的固定资产需要安装的固定资产核算固定资产原价（原值）的增减变动和结存情况购入需要安装的固定资产，其价值应先计入“在建工程”科目，待安装完毕后再转入“固定资产“科目33账务处理•购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款3435•20×9年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。35例题2.3.2固定资产折旧折旧的含义•固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值36固定资产折旧的计算•年限平均法（直线法）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12年（月）折旧额=固定资产原值×年（月）折旧率年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限＝固定资产原值×（1－预计净残值率）/预计使用年限月折旧额＝年折旧额/1237例题•A公司一台车间使用机器设备原始价值为10万元，预计净残值4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。•年折旧额=（100000-4000）/5=19200元•月折旧额=19200/12=1600元•相关的会计分录：•借：制造费用1600•贷：累积折旧160038•固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧（车间使用的固定资产计提的折旧—不论是生产用还是车间管理用）（行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）（销售机构使用的固定资产计提的折旧）计提折旧的账务处理392.3.4固定资产处置的账务处理•企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产投资、债务重组等原因转出固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”科目核算。•固定资产清理科目借方登记转入处置固定资产张明价值、处理过程发生的费用和相关税金；贷方登记回收固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失等。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。40例题•红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税为20400元。该设备原值为200000元，已计提折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用为4000元。4142第三节债权、债务的发生和结算•企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。•本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。42433.1应收及预付款项•企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；•企业的预付款项指企业按照合同规定预付的款项43443.1.1应收账款•“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目：–借方登记应收账款的增加–贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失–期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款–如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。4445例题•甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。45463.1.2应收款项减值•企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。4647例题•20×8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为10