企业会计第9次课-托收承付等业务

模块五托收承付的核算一、托收承付的概念及基本规定（一）托收承付的概念托收承付，又称异地托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（二）托收承付的基本规定1．托收承付适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业的商品交易和因商品交易而产生的劳务供应的异地款项结算。2．使用托收承付结算方式必须具备下列条件：(1)办理托收承付结算的款项，必须有商品交易或因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。(2)收付款单位必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上注明使用托收承付结算方式(3)收付双方必须重合同，守信用。(4)要有商品确已发运的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执)3．托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1干元。4．承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款的承付期为3天。验货付款的承付期为10天。5．逾期付款。付款人在承付期满银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分按逾期付款处理。㈡托收承付业务的核算托收承付结算分为托收和承付划款两个阶段。在托收阶段，收付款双方的开户行只对有关凭证进行审查、处理、登记和传递，尚未发生资金的收付，而在承付划款阶段，则会发生资金在收付款双方存款账户之间的划转。1.收款人开户银行受理托收的处理2.付款人开户银行办理托收承付的处理3.收款人开户行办理托收款项划回的处理试完成例1、例2：例19曰6日（星期一）城建支行收到异地某银行寄来的托收结算凭证及附件，金额560000元，承付期内，付款人无异议，但付款人账户只有520000元，于承付期满次日将款项划出。借：吸收存款-付款人户520000贷：清算资金往来520000例2上例1，付款人于9月13日将余款付清。赔偿金金额=逾期付款金额X逾期天数X万分之五=40000X（13-9）X0.5‰=80（元）借：吸收存款-付款人户40080贷：清算资金往来40080模块六委托收款的核算(一)委托收款的概念和基本规定委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。其主要规定包括：1．办理委托收款必须凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明办理款项的结算，仅凭发票不能使用委托收款方式。2．委托收款在同城、异地均可以使用。除国务院另有规定外，企业使用同城特约委托收款方式，仅限于公用事业费的收取，且须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意，并报经中国人民银行当地分支机构批准。凡不符合上述条件的，一律不得使用同城特约委托收款方式。3．委托收款结算，不受金额起点限制。4．签发委托收款凭证必须记载下列事项：标明“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托日期；收款人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。5．银行可根据付款人的不同而在不同时间付款，具体而言：(1)以银行为付款人的，银行应在见票当日将款项主动支付给收款人。(2)以开户单位为付款人的，银行应及时通知付款人；银行在付款人接到通知的次日起3日内未收到付款通知书，也未收到拒绝付款通知书的，应于付款人接到通知第四日上午营业时将款项主动划给收款人。6．未在银行开立存款账户的个人作为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行名称。7．单位委托银行收取商业承兑汇票或银行承兑汇票款项，委托收款凭证付款人栏应填明商业承兑汇票付款人名称或银行承兑汇票的承兑银行名称。8．付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以在接到付款通知日的次日起3日内办理拒绝付款。二、委托收款的核算程序收款人①委托收款③通知付款②寄发单证付款人委托行付款行⑥收款入账④同意付款⑤划转款想想看：委托收款和托收承付有什么相同与不同之处?阅读模块六的内容委托收款和托收承付的比较相同之处：1.两者都是由收款人主动委托银行向付款人收取款项；2.两者的核算程序和各阶段的基本处理手续相同；不同之处：1．两者适用的地域范围不同。托收承付只适用于异地结算，而委托收款为同城、异地均可结算。2．两者适用的主体范围不同。托收承付只适用于国营企业、供销合作社及信誉较好的集体企业，而委托收款适用于各种单位和个人的结算。3．两者适用的条件不同。托收承付的条件比委托收款要严，它特别强调经济合同及发运证件等，而委托收款只需提交收款依据。4．两者的付款期(托收承付为承付期)不同。托收承付的承付期有两种，一种验单付款，承付期为3天，一种是验货付款，承付期为10天。而委托收款的付款期也根据付款人的不同而不同但最长不超过3天，从付款人接到付款通知的次日算起。5．两者的金额起点不同。托收承付结算的金额起点为1万元，新华书店系统为1千元；而委托收款无金额起点的限制。6．银行审查拒付理由的义务不同。托收承付中，银行有审查拒付理由的义务，当企业无规定的正当理由拒付时，银行可拒绝办理；而在委托收款中，银行没有审查拒付理由的义务，企业只要退回有关凭证就可以拒付。7．处理环节托收承付比委托收款复杂。它可以采取付款、部分付款和逾期付款的处理。模块七、核算商业汇票业务由商业信用产生的汇票是商业汇票。它是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票示意图签发人签发汇票承兑人承兑付款人到期付款收款人委托开户银行收款商业汇票结算的特点。商业汇票是在商业活动中实用较为广泛的结算票据，主要有以下特点：（1）信用度强。商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付款的责任，使票据具有较强的信用度。（2）付款期限长。商业汇票可以根据需要，双方协定不超过六个月的付款期限。（3）同城、异地均可以使用。（4）适用于先收货后付款的经济业务。（5）允许背书转让，可以办理结算。必须注意的是，商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。（一）基本规定1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。禁止签发、承兑和贴现无商品交易的商业汇票，严禁利用商业汇票拆借资金和套取银行贴现资金。商业汇票可用于同城和异地结算。2.签发商业汇票必须绝对记载的事项有：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。3.商业汇票一律记名。允许背书转让。票据出票人和承兑人在汇票上记载“不得转让”字样的，该汇票不得背书转让。需要保证的，保证人必须在汇票或粘单上记载保证人名称、日期等。4.商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。5.商业汇票付款期限，由交易双方商定，最长不超过六个月。如属分期付款，应分别签发汇票。6.商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10天内，超过提示付款期限的银行承兑汇票，持票人开户银行不予受理。超过提示付款期限的商业承兑汇票在向承兑人做出说明后，可向承兑人请求付款。7.银行承兑汇票的承兑银行，必须具备下列条件：(1)信贷经营管理等级达到一定标准，内部管理完善，制度健全；(2)与出票人具有真实的委托付款关系；(3)具有到期履行支付票款的能力。承兑时，，承兑行应按票面金额的万分之五向出票人收取手续费。8．禁止出售、承兑、贴现空白银行承兑汇票。9、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。10、商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额5％但不低于50元的罚款。（二）商业承兑汇票的核算商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票）（1）发出商品收款人（2）签发商业汇票付款人（3）表示承兑（4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款开户行（5）传递结算凭证和汇票开户行（8）划帐资金商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票）（1）发出商品收款人（2）签发商业汇票并表示承兑付款人（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行（4）传递结算凭证和汇票开户行（7）划帐资金1、签发并承兑。由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。2、收款人开户行受理汇票。收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。3、付款人开户行收到汇票。付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于汇票到期日填制联行贷方报单办理划款。会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：联行存放款项如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。4、收款人开户行收到联行报单或退回凭证。收款人开户行收到贷方报单，为收款人办理入账手续，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户如收到退回凭证，则将汇票交收款人。转帐后，销记“发出委托收款登记簿”。5、例题工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额7000元，经审核无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。解答：海淀区办事处：借：活期存款——付款人户7000贷：联行存放款项7000河北分行营业部：借：存放联行款项7000贷：活期存款——收款人户7000（三）银行承兑汇票的核算银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。银行承兑汇票处理程序（1）发出商品收款人（2）或签发商业汇票付款人（5）将银行承兑汇票交收款人（6）汇票将到期时委托收款（7）当即通知收账（6）到期交票付款（4）交付手续费（3）同意承兑（2）或主动签发汇票并申请承兑开户行（7）当即提出清算，主动收款开户行1、承兑行办理汇票承兑会计部门接到“银行承兑协议”等相关资料后，售出银行承兑汇票并登记“重要空白凭证登记簿”，同时填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：重要空白凭证——银行承兑汇票户审核无误后，按规定比例(万分之五)向出票人收取承兑手续费，会计分录为：借：活期存款——出票人户贷：手续费收入——银行承兑汇票户根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，按承兑金额登记表外科目明细账：收入：银行承兑汇票——出票人户2、承兑银行处理到期汇票承兑银行到期应向承兑申请人收取票款，填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为：借：活期存款——承兑申请人贷：应解汇款——xx出票人户3、承兑银行支付票款。承兑银行收到收款人开户行寄来的联行借方报单以及解讫通知，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：应解汇款贷：联行存放款项/清算资金往来4、业务5：收款人委托开户银行收款。银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账单，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经审核无误后，编联行借方报单，办理转帐，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户5、例题：工商银行宣武区办事处收到开户单位东方机电厂交来的银行承兑汇票及进账单，金额为3万元，承兑申请人为大华贸易公司，承兑银行为河北省分行营业部。经审核，宣武区办事处为收款人入账。请编该汇票业务中收款人收款及承兑银行支付票款的会计分录。解答：（1）宣武区办事处：借：存放联行款项30000贷：活期存款——东方机电厂户30000同时编借方报单寄给承兑银行。（2）河北省分行营业部收到借方报单及解讫通知，经核对无